LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA EN EL
RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN (RST):
UNA ESTRATEGIA PARA LA
COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES
TAX PLANNING WITHIN THE SIMPLE TAX REGIME (RST):
A STRATEGY FOR SME COMPETITIVENESS
Rosa Adelaida Parada Peláez
Universidad de Pamplona, Colombia
Ruth Mayerly Guerrero Jaimes
Universidad de Pamplona, Colombia
pág. 2687
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v10i2.23317
La Planeación Tributaria en el Régimen Simple de Tributación (RST):
Una Estrategia para la Competitividad de las PYMES
Rosa Adelaida Parada Peláez1
adeparada11@gmail.com
https://orcid.org/0009-0009-9379-771X
Contadora Pública
Especialista en Gerencia Tributaria
Maestrante en Administración
Grupo de investigación
Contadores sin Fronteras
Pregrado Universidad de Pamplona
Posgrado Universidad Santo Tomas
Bucaramanga
Colombia
Ruth Mayerly Guerrero Jaimes
Ruth.guerrero@unipamplona.edu.co
https://orcid.org/0000-0002-2179-7691
Tecnóloga en Desarrollo Socio Empresarial
Contadora Pública
Universidad de Pamplona
Magister en Ciencias Contables
Magister en Gerencia Financiera y de los Negocios
Doctora en Gerencia
Universidad de Yacambú-Venezuela
Grupo de Investigación
Ciencias Económicas y Contables CE Y CON
Colombia
RESUMEN
Esta investigación analiza la planeación tributaria como una herramienta estratégica esencial para las
pequeñas y medianas empresas (pymes) del Grupo 2 dentro del Régimen Simple de Tributación (RST)
en Colombia. El estudio evalúa la transición a este modelo, destacando su capacidad para reducir cargas
administrativas, mejorar el flujo de caja mediante la eliminación de retenciones y fomentar la
formalización empresarial. A través de un enfoque cualitativo que incluye revisión de documentos,
informes estadísticos, entrevistas a funcionarios de la DIAN y firma de contadores, se identifican
beneficios significativos, como un ahorro tributario estimado del 57% en comparación con el régimen
ordinario para empresas con márgenes de utilidad moderados. No obstante, la investigación también
señala barreras críticas, como la inestabilidad normativa (21 reformas tributarias desde 1990) y la baja
cultura tributaria de los empresarios. Se concluye que el éxito del RST depende de una gestión fiscal
ética y un análisis técnico personalizado que considere la estructura de costos y el ciclo de vida de cada
organización.
Palabras claves: planeación tributaria, régimen simple de tributación (RST), competitividad,
formalización empresarial, PYMES, carga fiscal
1 Autor principal
Correspondencia: adeparada11@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.37811/cl_rcm.v10i2.23317
La Planeación Tributaria en el Régimen Simple de Tributación (RST):
Una Estrategia para la Competitividad de las PYMES
Rosa Adelaida Parada Peláez1
adeparada11@gmail.com
https://orcid.org/0009-0009-9379-771X
Contadora Pública
Especialista en Gerencia Tributaria
Maestrante en Administración
Grupo de investigación
Contadores sin Fronteras
Pregrado Universidad de Pamplona
Posgrado Universidad Santo Tomas
Bucaramanga
Colombia
Ruth Mayerly Guerrero Jaimes
Ruth.guerrero@unipamplona.edu.co
https://orcid.org/0000-0002-2179-7691
Tecnóloga en Desarrollo Socio Empresarial
Contadora Pública
Universidad de Pamplona
Magister en Ciencias Contables
Magister en Gerencia Financiera y de los Negocios
Doctora en Gerencia
Universidad de Yacambú-Venezuela
Grupo de Investigación
Ciencias Económicas y Contables CE Y CON
Colombia
RESUMEN
Esta investigación analiza la planeación tributaria como una herramienta estratégica esencial para las
pequeñas y medianas empresas (pymes) del Grupo 2 dentro del Régimen Simple de Tributación (RST)
en Colombia. El estudio evalúa la transición a este modelo, destacando su capacidad para reducir cargas
administrativas, mejorar el flujo de caja mediante la eliminación de retenciones y fomentar la
formalización empresarial. A través de un enfoque cualitativo que incluye revisión de documentos,
informes estadísticos, entrevistas a funcionarios de la DIAN y firma de contadores, se identifican
beneficios significativos, como un ahorro tributario estimado del 57% en comparación con el régimen
ordinario para empresas con márgenes de utilidad moderados. No obstante, la investigación también
señala barreras críticas, como la inestabilidad normativa (21 reformas tributarias desde 1990) y la baja
cultura tributaria de los empresarios. Se concluye que el éxito del RST depende de una gestión fiscal
ética y un análisis técnico personalizado que considere la estructura de costos y el ciclo de vida de cada
organización.
Palabras claves: planeación tributaria, régimen simple de tributación (RST), competitividad,
formalización empresarial, PYMES, carga fiscal
1 Autor principal
Correspondencia: adeparada11@gmail.com
pág. 2688
Tax Planning within the Simple Tax Regime (RST):
A Strategy for SME Competitiveness
ABSTRACT
This research analyzes tax planning as an essential strategic tool for Group 2 Small and Medium-sized
Enterprises (SMEs) within the Simple Tax Regime (RST) in Colombia. The study evaluates the
transition to this model, highlighting its capacity to reduce administrative burdens, improve cash flow
through the elimination of withholdings, and promote business formalization. Using a qualitative
approach that includes document reviews, statistical reports, and interviews with the DIAN (National
Tax and Customs Directorate) and accounting firms, significant benefits are identified—such as an
estimated tax saving of 57% compared to the ordinary regime for companies with moderate profit
margins. However, the research also points out critical barriers, such as regulatory instability (21 tax
reforms since 1990) and a low tax culture among entrepreneurs. The study concludes that the success
of the RST depends on ethical fiscal management and a personalized technical analysis that considers
the cost structure and lifecycle of each organization.
Keywords: tax planning, simplified tax regime (RST), competitiveness, business formalization, SMEs,
tax burden
Artículo recibido 28 febrero 2026
Aceptado para publicación: 28 marzo 2026
Tax Planning within the Simple Tax Regime (RST):
A Strategy for SME Competitiveness
ABSTRACT
This research analyzes tax planning as an essential strategic tool for Group 2 Small and Medium-sized
Enterprises (SMEs) within the Simple Tax Regime (RST) in Colombia. The study evaluates the
transition to this model, highlighting its capacity to reduce administrative burdens, improve cash flow
through the elimination of withholdings, and promote business formalization. Using a qualitative
approach that includes document reviews, statistical reports, and interviews with the DIAN (National
Tax and Customs Directorate) and accounting firms, significant benefits are identified—such as an
estimated tax saving of 57% compared to the ordinary regime for companies with moderate profit
margins. However, the research also points out critical barriers, such as regulatory instability (21 tax
reforms since 1990) and a low tax culture among entrepreneurs. The study concludes that the success
of the RST depends on ethical fiscal management and a personalized technical analysis that considers
the cost structure and lifecycle of each organization.
Keywords: tax planning, simplified tax regime (RST), competitiveness, business formalization, SMEs,
tax burden
Artículo recibido 28 febrero 2026
Aceptado para publicación: 28 marzo 2026
pág. 2689
INTRODUCCIÓN
El sistema tributario colombiano se ha caracterizado históricamente por su complejidad estructural y
por una marcada inestabilidad normativa que ha generado incertidumbre entre los contribuyentes y ha
incrementado los costos de cumplimiento, especialmente para las pequeñas y medianas empresas
(pymes). Desde la década de 1990, el país ha experimentado alrededor de veintiuna reformas tributarias,
lo que equivale a una modificación sustancial del marco fiscal cada dieciocho meses. Este escenario,
además de dificultar la toma de decisiones empresariales, exige la adopción de estrategias de gestión
que permitan anticipar los efectos de los cambios normativos y optimizar los recursos disponibles. En
este contexto, la planeación tributaria emerge como una herramienta esencial para la sostenibilidad
financiera y operativa de las organizaciones, al permitirles gestionar de manera lícita, eficiente y
estratégica sus obligaciones fiscales.
Este artículo presenta el propósito de analizar la planeación tributaria dentro del Régimen Simple de
Tributación (RST) como una estrategia para fortalecer la competitividad de las pymes del Grupo 2 en
Colombia, evaluando su conveniencia frente al régimen ordinario a partir de la estructura de costos, los
márgenes de utilidad y la realidad operativa de los contribuyentes. Asimismo, se busca examinar cómo
la simplificación fiscal, la reducción de cargas formales y la eliminación de retenciones pueden
contribuir a mejorar el flujo de caja, promover la formalización empresarial y disminuir los costos de
transacción asociados al cumplimiento tributario. La importancia de este trabajo radica en la necesidad
de actualizar y contextualizar los modelos de planeación tributaria disponibles para las pymes,
considerando que estas representan un componente fundamental del tejido productivo nacional y que,
en muchos casos, operan con capacidades administrativas limitadas y un conocimiento insuficiente de
los beneficios que ofrece el RST.
La justificación de esta investigación se sustenta en que, pese a los avances normativos orientados a
simplificar el sistema tributario, persisten brechas significativas en la cultura fiscal de los empresarios,
así como en la apropiación de herramientas de planeación que permitan optimizar la carga impositiva
sin incurrir en prácticas de evasión o elusión. El Régimen Simple de Tributación, concebido para reducir
cargas formales y sustanciales, consolidar impuestos y facilitar el cumplimiento, constituye una
alternativa estratégica que puede mejorar la competitividad de las pymes; sin embargo, su adopción
INTRODUCCIÓN
El sistema tributario colombiano se ha caracterizado históricamente por su complejidad estructural y
por una marcada inestabilidad normativa que ha generado incertidumbre entre los contribuyentes y ha
incrementado los costos de cumplimiento, especialmente para las pequeñas y medianas empresas
(pymes). Desde la década de 1990, el país ha experimentado alrededor de veintiuna reformas tributarias,
lo que equivale a una modificación sustancial del marco fiscal cada dieciocho meses. Este escenario,
además de dificultar la toma de decisiones empresariales, exige la adopción de estrategias de gestión
que permitan anticipar los efectos de los cambios normativos y optimizar los recursos disponibles. En
este contexto, la planeación tributaria emerge como una herramienta esencial para la sostenibilidad
financiera y operativa de las organizaciones, al permitirles gestionar de manera lícita, eficiente y
estratégica sus obligaciones fiscales.
Este artículo presenta el propósito de analizar la planeación tributaria dentro del Régimen Simple de
Tributación (RST) como una estrategia para fortalecer la competitividad de las pymes del Grupo 2 en
Colombia, evaluando su conveniencia frente al régimen ordinario a partir de la estructura de costos, los
márgenes de utilidad y la realidad operativa de los contribuyentes. Asimismo, se busca examinar cómo
la simplificación fiscal, la reducción de cargas formales y la eliminación de retenciones pueden
contribuir a mejorar el flujo de caja, promover la formalización empresarial y disminuir los costos de
transacción asociados al cumplimiento tributario. La importancia de este trabajo radica en la necesidad
de actualizar y contextualizar los modelos de planeación tributaria disponibles para las pymes,
considerando que estas representan un componente fundamental del tejido productivo nacional y que,
en muchos casos, operan con capacidades administrativas limitadas y un conocimiento insuficiente de
los beneficios que ofrece el RST.
La justificación de esta investigación se sustenta en que, pese a los avances normativos orientados a
simplificar el sistema tributario, persisten brechas significativas en la cultura fiscal de los empresarios,
así como en la apropiación de herramientas de planeación que permitan optimizar la carga impositiva
sin incurrir en prácticas de evasión o elusión. El Régimen Simple de Tributación, concebido para reducir
cargas formales y sustanciales, consolidar impuestos y facilitar el cumplimiento, constituye una
alternativa estratégica que puede mejorar la competitividad de las pymes; sin embargo, su adopción
pág. 2690
requiere un análisis técnico riguroso que considere la estructura económica de cada empresa, su nivel
de formalización y su ciclo de vida organizacional. En este sentido, la planeación tributaria se convierte
en un mecanismo que no solo contribuye a la eficiencia financiera, sino que también fortalece la
transparencia, la sostenibilidad y la toma de decisiones informadas.
Metodológicamente, este estudio se desarrolla bajo un enfoque cualitativo de tipo descriptivo,
sustentado en la revisión documental, el análisis normativo, la consulta de informes estadísticos y la
realización de entrevistas a funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional (DIAN) y a
firmas de contadores. Este enfoque permite comprender las percepciones, prácticas y criterios técnicos
que orientan la elección del régimen tributario, así como contrastar dichos elementos con simulaciones
comparativas entre el régimen ordinario y el RST para empresas del Grupo 2 con márgenes de utilidad
moderados. Los resultados preliminares evidencian que, para ciertos perfiles empresariales, el RST
puede generar ahorros tributarios cercanos al 57 %, además de mejorar el flujo de caja mediante la
eliminación de retenciones y la aplicación de descuentos específicos, aunque también se identifican
barreras como la inestabilidad normativa y el desconocimiento de los beneficios del régimen.
En este marco, el problema que orienta la investigación se relaciona con el desconocimiento, la baja
apropiación y la subutilización del Régimen Simple de Tributación como herramienta de planeación
estratégica por parte de las pymes del Grupo 2, pese a los beneficios potenciales que ofrece para la
reducción de la carga fiscal y el fortalecimiento de su competitividad. A partir de ello, surge la pregunta
de investigación que guía este estudio: ¿en qué medida la planeación tributaria en el marco del Régimen
Simple de Tributación (RST) se configura como una estrategia efectiva para mejorar la competitividad
de las pymes del Grupo 2 en Colombia, considerando su estructura de costos, su nivel de formalización
y el entorno de inestabilidad normativa vigente?
MARCO TEÓRICO
El marco teórico que sustenta la investigación sobre la planeación tributaria y el Régimen Simple de
Tributación (RST) se fundamenta en diversas teorías de la gestión empresarial, la economía
institucional y la administración tributaria, las cuales explican por qué esta práctica es esencial para la
sostenibilidad de las PYMES. La planeación tributaria se ha consolidado como una herramienta
estratégica dentro de la gestión empresarial contemporánea, en tanto permite a las organizaciones
requiere un análisis técnico riguroso que considere la estructura económica de cada empresa, su nivel
de formalización y su ciclo de vida organizacional. En este sentido, la planeación tributaria se convierte
en un mecanismo que no solo contribuye a la eficiencia financiera, sino que también fortalece la
transparencia, la sostenibilidad y la toma de decisiones informadas.
Metodológicamente, este estudio se desarrolla bajo un enfoque cualitativo de tipo descriptivo,
sustentado en la revisión documental, el análisis normativo, la consulta de informes estadísticos y la
realización de entrevistas a funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional (DIAN) y a
firmas de contadores. Este enfoque permite comprender las percepciones, prácticas y criterios técnicos
que orientan la elección del régimen tributario, así como contrastar dichos elementos con simulaciones
comparativas entre el régimen ordinario y el RST para empresas del Grupo 2 con márgenes de utilidad
moderados. Los resultados preliminares evidencian que, para ciertos perfiles empresariales, el RST
puede generar ahorros tributarios cercanos al 57 %, además de mejorar el flujo de caja mediante la
eliminación de retenciones y la aplicación de descuentos específicos, aunque también se identifican
barreras como la inestabilidad normativa y el desconocimiento de los beneficios del régimen.
En este marco, el problema que orienta la investigación se relaciona con el desconocimiento, la baja
apropiación y la subutilización del Régimen Simple de Tributación como herramienta de planeación
estratégica por parte de las pymes del Grupo 2, pese a los beneficios potenciales que ofrece para la
reducción de la carga fiscal y el fortalecimiento de su competitividad. A partir de ello, surge la pregunta
de investigación que guía este estudio: ¿en qué medida la planeación tributaria en el marco del Régimen
Simple de Tributación (RST) se configura como una estrategia efectiva para mejorar la competitividad
de las pymes del Grupo 2 en Colombia, considerando su estructura de costos, su nivel de formalización
y el entorno de inestabilidad normativa vigente?
MARCO TEÓRICO
El marco teórico que sustenta la investigación sobre la planeación tributaria y el Régimen Simple de
Tributación (RST) se fundamenta en diversas teorías de la gestión empresarial, la economía
institucional y la administración tributaria, las cuales explican por qué esta práctica es esencial para la
sostenibilidad de las PYMES. La planeación tributaria se ha consolidado como una herramienta
estratégica dentro de la gestión empresarial contemporánea, en tanto permite a las organizaciones
pág. 2691
optimizar su carga fiscal de manera eficiente y lícita, asegurando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias dentro del marco legal vigente. Esta concepción ha sido ampliamente desarrollada en la
literatura internacional, que reconoce la planeación fiscal como un componente estructural de la
estrategia corporativa, especialmente en entornos donde la complejidad normativa y la volatilidad
regulatoria afectan directamente la toma de decisiones (Bird & Zolt, 2019).
Este concepto ha sido abordado desde diversas perspectivas teóricas, destacando su importancia no solo
como una actividad operativa, sino como un elemento clave de la planificación estratégica y financiera
de una empresa, ya que permite anticipar cómo impactarán los impuestos en las decisiones económicas.
Como señala Villasmil Molero (2016), puede entenderse como un “conjunto coordinado de acciones
orientadas a optimizar la carga fiscal, ya sea reducirla, eliminarla o aprovechar un beneficio, lo que la
convierte en una herramienta legítima del contribuyente dentro de la gestión empresarial”. Esta visión
coincide con la literatura especializada que subraya que la planeación tributaria constituye un
mecanismo legítimo de gestión, siempre que se base en el uso adecuado de los beneficios, incentivos y
opciones previstas en la legislación, diferenciándose claramente de la evasión y la elusión fiscal (Hanlon
& Heitzman, 2010; Alm & Torgler, 2011).
En este sentido, la planeación tributaria se apoya en el uso de los beneficios que ofrece la legislación
vigente, siempre dentro de la legalidad. Esto la diferencia de la evasión fiscal, que implica incumplir de
forma ilícita las obligaciones tributarias, y de la elusión fiscal, que recurre a mecanismos artificiosos o
abusivos para evitar el pago. A diferencia de estas prácticas, la planeación se reconoce como un recurso
legítimo y transparente de gestión, pues permite cumplir con las obligaciones fiscales procurando que
el impacto sobre la rentabilidad de la empresa sea el menor posible. La literatura reciente ha reforzado
esta distinción conceptual, señalando que la planeación tributaria, cuando se desarrolla de manera ética
y documentada, contribuye a la sostenibilidad financiera, a la transparencia organizacional y a la
reducción de riesgos reputacionales (Lanis & Richardson, 2018; Desai & Dharmapala, 2006).
García (2016) refuerza esta idea al definir la planeación tributaria como un “proceso de orientar las
acciones respectivas para que el contribuyente elija alternativas que minimicen la tributación a través
de una proyección, logrando un ahorro tributario”. Esto significa que no se limita al cumplimiento
inmediato de los impuestos, sino que implica también una visión estratégica a mediano y largo plazo.
optimizar su carga fiscal de manera eficiente y lícita, asegurando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias dentro del marco legal vigente. Esta concepción ha sido ampliamente desarrollada en la
literatura internacional, que reconoce la planeación fiscal como un componente estructural de la
estrategia corporativa, especialmente en entornos donde la complejidad normativa y la volatilidad
regulatoria afectan directamente la toma de decisiones (Bird & Zolt, 2019).
Este concepto ha sido abordado desde diversas perspectivas teóricas, destacando su importancia no solo
como una actividad operativa, sino como un elemento clave de la planificación estratégica y financiera
de una empresa, ya que permite anticipar cómo impactarán los impuestos en las decisiones económicas.
Como señala Villasmil Molero (2016), puede entenderse como un “conjunto coordinado de acciones
orientadas a optimizar la carga fiscal, ya sea reducirla, eliminarla o aprovechar un beneficio, lo que la
convierte en una herramienta legítima del contribuyente dentro de la gestión empresarial”. Esta visión
coincide con la literatura especializada que subraya que la planeación tributaria constituye un
mecanismo legítimo de gestión, siempre que se base en el uso adecuado de los beneficios, incentivos y
opciones previstas en la legislación, diferenciándose claramente de la evasión y la elusión fiscal (Hanlon
& Heitzman, 2010; Alm & Torgler, 2011).
En este sentido, la planeación tributaria se apoya en el uso de los beneficios que ofrece la legislación
vigente, siempre dentro de la legalidad. Esto la diferencia de la evasión fiscal, que implica incumplir de
forma ilícita las obligaciones tributarias, y de la elusión fiscal, que recurre a mecanismos artificiosos o
abusivos para evitar el pago. A diferencia de estas prácticas, la planeación se reconoce como un recurso
legítimo y transparente de gestión, pues permite cumplir con las obligaciones fiscales procurando que
el impacto sobre la rentabilidad de la empresa sea el menor posible. La literatura reciente ha reforzado
esta distinción conceptual, señalando que la planeación tributaria, cuando se desarrolla de manera ética
y documentada, contribuye a la sostenibilidad financiera, a la transparencia organizacional y a la
reducción de riesgos reputacionales (Lanis & Richardson, 2018; Desai & Dharmapala, 2006).
García (2016) refuerza esta idea al definir la planeación tributaria como un “proceso de orientar las
acciones respectivas para que el contribuyente elija alternativas que minimicen la tributación a través
de una proyección, logrando un ahorro tributario”. Esto significa que no se limita al cumplimiento
inmediato de los impuestos, sino que implica también una visión estratégica a mediano y largo plazo.
pág. 2692
Esta perspectiva coincide con estudios que destacan que la planeación fiscal permite anticipar
escenarios regulatorios, evaluar impactos financieros y diseñar estructuras tributarias coherentes con
los objetivos corporativos (Shackelford & Shevlin, 2001; OECD, 2015). De igual manera, Hernández,
Tineo y Yánez (2011) subrayan la flexibilidad de este proceso, ya que brinda al contribuyente la
posibilidad de elegir la estrategia más adecuada para reducir los efectos fiscales sin modificar la
actividad económica, y siempre en apego a la legalidad. En otras palabras, no pretende cambiar la
esencia del negocio, sino administrarlo de manera más eficiente frente a lo que establecen las normas
tributarias.
La planeación tributaria requiere un enfoque integral que considere tanto la situación financiera de la
empresa como el marco tributario aplicable. En esta línea, Russell Bedford Colombia (2022) plantea
cinco pasos esenciales para lograr una planeación efectiva: i) conocimiento profundo del negocio y su
realidad económica, ii) comprensión detallada del sistema tributario y sus cambios recientes, iii)
selección de estrategias de planeación, iv) identificación de oportunidades fiscales específicas, y v) la
implementación con seguimiento constante. Este enfoque resalta que la planeación tributaria no se
reduce a un ejercicio técnico, sino que constituye una herramienta legítima y personalizada para mejorar
la rentabilidad y sostenibilidad de las organizaciones. Esta visión es coherente con la literatura
internacional que destaca que la planeación fiscal efectiva requiere capacidades organizacionales,
información oportuna y una comprensión profunda del entorno regulatorio (Barney, 2021; Teece, 2020).
Desde la teoría de la agencia, propuesta por Jensen y Meckling, se subraya la relación entre los
propietarios (principales) y los gerentes (agentes) de una empresa. En este contexto, la planeación
tributaria juega un papel crucial, ya que permite alinear los intereses de los gerentes con los objetivos
fiscales de la empresa, garantizando que las decisiones tributarias se orienten a maximizar el valor para
los accionistas. Por lo tanto, no solo se busca minimizar la carga fiscal, sino también gestionar los
riesgos asociados al cumplimiento tributario, evitando sanciones y costos adicionales que puedan
perjudicar la rentabilidad de la empresa (Jensen & Meckling, 2019). La literatura reciente ha ampliado
esta perspectiva, señalando que la gobernanza fiscal corporativa se ha convertido en un componente
esencial de la gestión empresarial, especialmente en entornos donde la fiscalización es más estricta y la
transparencia es un valor estratégico (Lanis & Richardson, 2018).
Esta perspectiva coincide con estudios que destacan que la planeación fiscal permite anticipar
escenarios regulatorios, evaluar impactos financieros y diseñar estructuras tributarias coherentes con
los objetivos corporativos (Shackelford & Shevlin, 2001; OECD, 2015). De igual manera, Hernández,
Tineo y Yánez (2011) subrayan la flexibilidad de este proceso, ya que brinda al contribuyente la
posibilidad de elegir la estrategia más adecuada para reducir los efectos fiscales sin modificar la
actividad económica, y siempre en apego a la legalidad. En otras palabras, no pretende cambiar la
esencia del negocio, sino administrarlo de manera más eficiente frente a lo que establecen las normas
tributarias.
La planeación tributaria requiere un enfoque integral que considere tanto la situación financiera de la
empresa como el marco tributario aplicable. En esta línea, Russell Bedford Colombia (2022) plantea
cinco pasos esenciales para lograr una planeación efectiva: i) conocimiento profundo del negocio y su
realidad económica, ii) comprensión detallada del sistema tributario y sus cambios recientes, iii)
selección de estrategias de planeación, iv) identificación de oportunidades fiscales específicas, y v) la
implementación con seguimiento constante. Este enfoque resalta que la planeación tributaria no se
reduce a un ejercicio técnico, sino que constituye una herramienta legítima y personalizada para mejorar
la rentabilidad y sostenibilidad de las organizaciones. Esta visión es coherente con la literatura
internacional que destaca que la planeación fiscal efectiva requiere capacidades organizacionales,
información oportuna y una comprensión profunda del entorno regulatorio (Barney, 2021; Teece, 2020).
Desde la teoría de la agencia, propuesta por Jensen y Meckling, se subraya la relación entre los
propietarios (principales) y los gerentes (agentes) de una empresa. En este contexto, la planeación
tributaria juega un papel crucial, ya que permite alinear los intereses de los gerentes con los objetivos
fiscales de la empresa, garantizando que las decisiones tributarias se orienten a maximizar el valor para
los accionistas. Por lo tanto, no solo se busca minimizar la carga fiscal, sino también gestionar los
riesgos asociados al cumplimiento tributario, evitando sanciones y costos adicionales que puedan
perjudicar la rentabilidad de la empresa (Jensen & Meckling, 2019). La literatura reciente ha ampliado
esta perspectiva, señalando que la gobernanza fiscal corporativa se ha convertido en un componente
esencial de la gestión empresarial, especialmente en entornos donde la fiscalización es más estricta y la
transparencia es un valor estratégico (Lanis & Richardson, 2018).
pág. 2693
Desde la óptica de la teoría de la agencia de Jensen y Meckling, la implementación del Régimen Simple
de Tributación también debe ser vista como una oportunidad para alinear los intereses de los gerentes
(agentes) con los de los propietarios (principales). La planeación tributaria desempeña un papel crucial
en este alineamiento, ya que las decisiones fiscales no solo deben cumplir con las obligaciones legales,
sino que también deben estar orientadas a maximizar el valor para los accionistas. Este enfoque es
particularmente relevante en el contexto de las PYMES, donde los recursos son limitados y cualquier
desviación en la estrategia fiscal puede tener un impacto significativo en la sostenibilidad financiera de
la empresa (Lundberg, 2022). Además, estudios recientes han demostrado que las PYMES que adoptan
prácticas de planeación tributaria estructuradas presentan menores niveles de riesgo financiero y mayor
estabilidad en el flujo de caja (OECD, 2020; World Bank, 2019).
Asimismo, desde la perspectiva de la teoría de los costos de transacción, introducida por Williamson,
se plantea que las empresas buscan minimizar los costos relacionados con las transacciones económicas.
Aplicado a la planeación tributaria, este enfoque sugiere que una adecuada planificación fiscal puede
reducir los costos de transacción vinculados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, como los
costos administrativos y de oportunidad. Para las PYMES del Grupo No. 2, la reducción de estos costos
resulta esencial para mantener su competitividad y sostenibilidad financiera en un entorno donde los
recursos son limitados (Williamson, 1985). La literatura sobre administración tributaria ha
documentado que los costos de cumplimiento son proporcionalmente más altos para las pequeñas
empresas, lo que justifica la existencia de regímenes simplificados como el RST (Coolidge, 2010;
OECD, 2015).
La teoría de los costos de transacción, desarrollada inicialmente por Coase y profundizada
posteriormente por Williamson, resulta pertinente para analizar los efectos de la simplificación
tributaria en la gestión empresarial. Desde esta perspectiva, los costos de transacción comprenden
aquellos gastos asociados a la búsqueda de información, negociación, supervisión y cumplimiento de
contratos y regulaciones, los cuales pueden incrementarse significativamente en entornos normativos
complejos. Estudios contemporáneos señalan que los sistemas tributarios con altos niveles de
complejidad generan costos administrativos adicionales para las empresas, afectando su eficiencia
operativa y desviando recursos que podrían destinarse a actividades productivas
Desde la óptica de la teoría de la agencia de Jensen y Meckling, la implementación del Régimen Simple
de Tributación también debe ser vista como una oportunidad para alinear los intereses de los gerentes
(agentes) con los de los propietarios (principales). La planeación tributaria desempeña un papel crucial
en este alineamiento, ya que las decisiones fiscales no solo deben cumplir con las obligaciones legales,
sino que también deben estar orientadas a maximizar el valor para los accionistas. Este enfoque es
particularmente relevante en el contexto de las PYMES, donde los recursos son limitados y cualquier
desviación en la estrategia fiscal puede tener un impacto significativo en la sostenibilidad financiera de
la empresa (Lundberg, 2022). Además, estudios recientes han demostrado que las PYMES que adoptan
prácticas de planeación tributaria estructuradas presentan menores niveles de riesgo financiero y mayor
estabilidad en el flujo de caja (OECD, 2020; World Bank, 2019).
Asimismo, desde la perspectiva de la teoría de los costos de transacción, introducida por Williamson,
se plantea que las empresas buscan minimizar los costos relacionados con las transacciones económicas.
Aplicado a la planeación tributaria, este enfoque sugiere que una adecuada planificación fiscal puede
reducir los costos de transacción vinculados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, como los
costos administrativos y de oportunidad. Para las PYMES del Grupo No. 2, la reducción de estos costos
resulta esencial para mantener su competitividad y sostenibilidad financiera en un entorno donde los
recursos son limitados (Williamson, 1985). La literatura sobre administración tributaria ha
documentado que los costos de cumplimiento son proporcionalmente más altos para las pequeñas
empresas, lo que justifica la existencia de regímenes simplificados como el RST (Coolidge, 2010;
OECD, 2015).
La teoría de los costos de transacción, desarrollada inicialmente por Coase y profundizada
posteriormente por Williamson, resulta pertinente para analizar los efectos de la simplificación
tributaria en la gestión empresarial. Desde esta perspectiva, los costos de transacción comprenden
aquellos gastos asociados a la búsqueda de información, negociación, supervisión y cumplimiento de
contratos y regulaciones, los cuales pueden incrementarse significativamente en entornos normativos
complejos. Estudios contemporáneos señalan que los sistemas tributarios con altos niveles de
complejidad generan costos administrativos adicionales para las empresas, afectando su eficiencia
operativa y desviando recursos que podrían destinarse a actividades productivas
pág. 2694
En este sentido, los regímenes simplificados se presentan como mecanismos institucionales diseñados
para reducir estos costos y facilitar la formalización empresarial (Williamson, 2007; Ghosh & John,
2022).
Por tanto, el Régimen Simple de Tributación se presenta como una oportunidad para las PYMES del
Grupo No. 2 de reducir significativamente los costos asociados al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales. En este contexto, los costos de transacción, que incluyen la gestión administrativa y el tiempo
invertido en el cumplimiento tributario, pueden ser minimizados, permitiendo que las empresas
concentren sus recursos en áreas estratégicas de su operación. No obstante, para maximizar estos
beneficios, es esencial que las empresas adopten una planeación tributaria adecuada. Esta planificación
no solo debe enfocarse en la reducción de costos, sino también en la identificación de las mejores
prácticas que aseguren el cumplimiento legal sin sacrificar la eficiencia operativa (Shevchuk et al.,
2022). La evidencia comparada en América Latina muestra que los regímenes simplificados pueden
mejorar la formalización, pero también pueden generar incentivos a la subdeclaración si no se diseñan
adecuadamente (Azuara et al., 2019).
De conformidad con el artículo 903 del Estatuto Tributario, la finalidad del Régimen Simple de
Tributación es “reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general,
simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que
voluntariamente se acojan al régimen”. El Régimen Simple de Tributación fue establecido por el
artículo 66 del título V del capítulo I de la Ley de Financiamiento 1943 de 2018, con el propósito de
promover la formalidad entre los contribuyentes y ofrecer ventajas tributarias a pequeñas empresas.
Esta normativa buscaba reducir las cargas tributarias formales y sustanciales para aquellos
contribuyentes con ingresos de hasta ocho mil Unidades de Valor Tributario, que operaban bajo el
régimen ordinario. La ley también tenía como objetivo establecer el presupuesto general de la Nación
para el año fiscal 2019, determinando los ingresos y gastos del gobierno nacional, así como asignaciones
para distintos sectores y programas, con el fin de asegurar el funcionamiento adecuado del Estado y
estimular el desarrollo económico y social del país (Nurcahyani, 2023). Esta orientación coincide con
las recomendaciones de organismos internacionales que promueven la simplificación tributaria como
mecanismo para fortalecer la formalización y reducir la economía informal (OECD, 2020).
En este sentido, los regímenes simplificados se presentan como mecanismos institucionales diseñados
para reducir estos costos y facilitar la formalización empresarial (Williamson, 2007; Ghosh & John,
2022).
Por tanto, el Régimen Simple de Tributación se presenta como una oportunidad para las PYMES del
Grupo No. 2 de reducir significativamente los costos asociados al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales. En este contexto, los costos de transacción, que incluyen la gestión administrativa y el tiempo
invertido en el cumplimiento tributario, pueden ser minimizados, permitiendo que las empresas
concentren sus recursos en áreas estratégicas de su operación. No obstante, para maximizar estos
beneficios, es esencial que las empresas adopten una planeación tributaria adecuada. Esta planificación
no solo debe enfocarse en la reducción de costos, sino también en la identificación de las mejores
prácticas que aseguren el cumplimiento legal sin sacrificar la eficiencia operativa (Shevchuk et al.,
2022). La evidencia comparada en América Latina muestra que los regímenes simplificados pueden
mejorar la formalización, pero también pueden generar incentivos a la subdeclaración si no se diseñan
adecuadamente (Azuara et al., 2019).
De conformidad con el artículo 903 del Estatuto Tributario, la finalidad del Régimen Simple de
Tributación es “reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en general,
simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que
voluntariamente se acojan al régimen”. El Régimen Simple de Tributación fue establecido por el
artículo 66 del título V del capítulo I de la Ley de Financiamiento 1943 de 2018, con el propósito de
promover la formalidad entre los contribuyentes y ofrecer ventajas tributarias a pequeñas empresas.
Esta normativa buscaba reducir las cargas tributarias formales y sustanciales para aquellos
contribuyentes con ingresos de hasta ocho mil Unidades de Valor Tributario, que operaban bajo el
régimen ordinario. La ley también tenía como objetivo establecer el presupuesto general de la Nación
para el año fiscal 2019, determinando los ingresos y gastos del gobierno nacional, así como asignaciones
para distintos sectores y programas, con el fin de asegurar el funcionamiento adecuado del Estado y
estimular el desarrollo económico y social del país (Nurcahyani, 2023). Esta orientación coincide con
las recomendaciones de organismos internacionales que promueven la simplificación tributaria como
mecanismo para fortalecer la formalización y reducir la economía informal (OECD, 2020).
pág. 2695
Sin embargo, la Corte Constitucional de Colombia declaró la Ley 1943 de 2018 inexequible en la
sentencia C‑481 de 2019, debido a deficiencias procedimentales. A pesar de esta decisión, la Corte
estableció que los efectos de la inexequibilidad se aplicarían a partir del 1 de enero de 2020, permitiendo
que las disposiciones de la ley continuaran en vigor durante el resto de 2019. Por otro lado, en respuesta
a la declaratoria de inexequibilidad, el Gobierno nacional introdujo una nueva reforma tributaria a través
de la Ley de Crecimiento Económico 2010 de 2019. Esta reforma retoma la mayoría de las disposiciones
de la Ley de Financiamiento, incluyendo las relacionadas con el Régimen Simple de Tributación. La
nueva ley tiene como objetivo principal impulsar el crecimiento económico del país mediante la
promoción de la inversión y la generación de empleo. Entre las medidas destacadas se encuentran la
reducción de impuestos para las empresas, la simplificación de trámites tributarios y la implementación
de incentivos para la formalización de la economía (Amado, 2023). Estas reformas se alinean con
tendencias internacionales que buscan modernizar los sistemas tributarios para hacerlos más accesibles,
eficientes y orientados al crecimiento (World Bank, 2019).
Un avance significativo se presentó durante el gobierno de Iván Duque (2018‑2022) con la expedición
de la Ley 1943 de 2018 y, posteriormente, la Ley 2010 de 2019. En este contexto, se fortaleció el
Régimen Simple de Tributación (RST) como un mecanismo orientado a simplificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales, reducir cargas administrativas y promover la formalización empresarial. Este
régimen se consolidó como una alternativa relevante dentro de la planeación tributaria, especialmente
para pequeñas y medianas empresas. Este tipo de instrumentos se inscribe en una tendencia
internacional de reformas tributarias pro‑PYMES, que buscan reducir la complejidad del sistema,
disminuir los costos de cumplimiento y ampliar la base de contribuyentes formales, tal como lo han
documentado organismos como la OCDE, el Banco Mundial y el BID en sus análisis sobre regímenes
simplificados y tributación de pequeñas empresas (OECD, 2015; World Bank, 2019Bird). En el caso
colombiano, el RST se articula con políticas de inclusión productiva y de lucha contra la informalidad,
al ofrecer un esquema de tributación sobre ingresos brutos con tarifas reducidas y la consolidación de
varios impuestos en un solo pago, lo que lo convierte en una herramienta estratégica dentro de la
planeación fiscal de las PYMES.
Sin embargo, la Corte Constitucional de Colombia declaró la Ley 1943 de 2018 inexequible en la
sentencia C‑481 de 2019, debido a deficiencias procedimentales. A pesar de esta decisión, la Corte
estableció que los efectos de la inexequibilidad se aplicarían a partir del 1 de enero de 2020, permitiendo
que las disposiciones de la ley continuaran en vigor durante el resto de 2019. Por otro lado, en respuesta
a la declaratoria de inexequibilidad, el Gobierno nacional introdujo una nueva reforma tributaria a través
de la Ley de Crecimiento Económico 2010 de 2019. Esta reforma retoma la mayoría de las disposiciones
de la Ley de Financiamiento, incluyendo las relacionadas con el Régimen Simple de Tributación. La
nueva ley tiene como objetivo principal impulsar el crecimiento económico del país mediante la
promoción de la inversión y la generación de empleo. Entre las medidas destacadas se encuentran la
reducción de impuestos para las empresas, la simplificación de trámites tributarios y la implementación
de incentivos para la formalización de la economía (Amado, 2023). Estas reformas se alinean con
tendencias internacionales que buscan modernizar los sistemas tributarios para hacerlos más accesibles,
eficientes y orientados al crecimiento (World Bank, 2019).
Un avance significativo se presentó durante el gobierno de Iván Duque (2018‑2022) con la expedición
de la Ley 1943 de 2018 y, posteriormente, la Ley 2010 de 2019. En este contexto, se fortaleció el
Régimen Simple de Tributación (RST) como un mecanismo orientado a simplificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales, reducir cargas administrativas y promover la formalización empresarial. Este
régimen se consolidó como una alternativa relevante dentro de la planeación tributaria, especialmente
para pequeñas y medianas empresas. Este tipo de instrumentos se inscribe en una tendencia
internacional de reformas tributarias pro‑PYMES, que buscan reducir la complejidad del sistema,
disminuir los costos de cumplimiento y ampliar la base de contribuyentes formales, tal como lo han
documentado organismos como la OCDE, el Banco Mundial y el BID en sus análisis sobre regímenes
simplificados y tributación de pequeñas empresas (OECD, 2015; World Bank, 2019Bird). En el caso
colombiano, el RST se articula con políticas de inclusión productiva y de lucha contra la informalidad,
al ofrecer un esquema de tributación sobre ingresos brutos con tarifas reducidas y la consolidación de
varios impuestos en un solo pago, lo que lo convierte en una herramienta estratégica dentro de la
planeación fiscal de las PYMES.
pág. 2696
Seguidamente, con la Ley 2155 de 2021, Ley de Inversión Social, se introdujeron normas sustanciales
al Régimen Simple de Tributación. Esta ley buscó reactivar la economía postpandemia ampliando la
cobertura del régimen de 80.000 UVT a 100.000 UVT y ajustando las cargas impositivas para diversos
sectores. Estas modificaciones se enmarcan en la necesidad de apoyar la recuperación económica tras
la crisis derivada de la COVID‑19, reconociendo el papel central de las PYMES en la generación de
empleo y en la dinamización del tejido productivo (OECD, 2020). La ampliación del umbral de ingresos
para acceder al RST y la flexibilización de ciertas condiciones de permanencia responden a la lógica de
facilitar la formalización de empresas que, aun siendo pequeñas o medianas, enfrentan altos costos de
cumplimiento en el régimen ordinario. Estudios recientes sobre políticas tributarias en América Latina
han señalado que la ampliación de regímenes simplificados, cuando se diseña con criterios técnicos
adecuados, puede contribuir a la sostenibilidad fiscal y a la reducción de la informalidad, siempre que
se eviten incentivos perversos a la fragmentación empresarial o a la subdeclaración de ingresos
(Marchese, 2021; Azuara et al., 2019).
En este sentido, la simplificación tributaria, como la que propone el Régimen Simple de Tributación,
puede interpretarse como un mecanismo institucional orientado a reducir los costos de transacción
asociados al cumplimiento fiscal, especialmente en pequeñas y medianas empresas con capacidades
administrativas limitadas. La literatura reciente sobre costos de transacción señala que la reducción de
complejidad normativa y de cargas formales disminuye los costos de coordinación, supervisión y
cumplimiento, permitiendo a las empresas optimizar sus procesos internos y concentrarse en sus
actividades centrales, lo cual fortalece su eficiencia operativa y sostenibilidad financiera (Williamson,
2019; Ghosh & John, 2022). En el ámbito tributario, estos costos incluyen el tiempo dedicado a entender
la normativa, preparar declaraciones, atender requerimientos y mantener registros, los cuales suelen ser
proporcionalmente más altos para las PYMES que para las grandes empresas (Coolidge, 2010). Por
ello, los regímenes simplificados, al reducir el número de formularios, consolidar tributos y establecer
reglas más claras, se convierten en instrumentos que disminuyen los costos de transacción y favorecen
la formalización, siempre que se acompañen de una adecuada asistencia al contribuyente y de
plataformas tecnológicas accesibles (OECD, 2013).
Seguidamente, con la Ley 2155 de 2021, Ley de Inversión Social, se introdujeron normas sustanciales
al Régimen Simple de Tributación. Esta ley buscó reactivar la economía postpandemia ampliando la
cobertura del régimen de 80.000 UVT a 100.000 UVT y ajustando las cargas impositivas para diversos
sectores. Estas modificaciones se enmarcan en la necesidad de apoyar la recuperación económica tras
la crisis derivada de la COVID‑19, reconociendo el papel central de las PYMES en la generación de
empleo y en la dinamización del tejido productivo (OECD, 2020). La ampliación del umbral de ingresos
para acceder al RST y la flexibilización de ciertas condiciones de permanencia responden a la lógica de
facilitar la formalización de empresas que, aun siendo pequeñas o medianas, enfrentan altos costos de
cumplimiento en el régimen ordinario. Estudios recientes sobre políticas tributarias en América Latina
han señalado que la ampliación de regímenes simplificados, cuando se diseña con criterios técnicos
adecuados, puede contribuir a la sostenibilidad fiscal y a la reducción de la informalidad, siempre que
se eviten incentivos perversos a la fragmentación empresarial o a la subdeclaración de ingresos
(Marchese, 2021; Azuara et al., 2019).
En este sentido, la simplificación tributaria, como la que propone el Régimen Simple de Tributación,
puede interpretarse como un mecanismo institucional orientado a reducir los costos de transacción
asociados al cumplimiento fiscal, especialmente en pequeñas y medianas empresas con capacidades
administrativas limitadas. La literatura reciente sobre costos de transacción señala que la reducción de
complejidad normativa y de cargas formales disminuye los costos de coordinación, supervisión y
cumplimiento, permitiendo a las empresas optimizar sus procesos internos y concentrarse en sus
actividades centrales, lo cual fortalece su eficiencia operativa y sostenibilidad financiera (Williamson,
2019; Ghosh & John, 2022). En el ámbito tributario, estos costos incluyen el tiempo dedicado a entender
la normativa, preparar declaraciones, atender requerimientos y mantener registros, los cuales suelen ser
proporcionalmente más altos para las PYMES que para las grandes empresas (Coolidge, 2010). Por
ello, los regímenes simplificados, al reducir el número de formularios, consolidar tributos y establecer
reglas más claras, se convierten en instrumentos que disminuyen los costos de transacción y favorecen
la formalización, siempre que se acompañen de una adecuada asistencia al contribuyente y de
plataformas tecnológicas accesibles (OECD, 2013).
pág. 2697
Además, según la teoría de la ventaja competitiva de Porter, las empresas pueden obtener una ventaja
competitiva a través de la diferenciación y el liderazgo en costos. En este sentido, la planeación
tributaria se convierte en un factor diferenciador que permite a las empresas optimizar su estructura de
costos y reinvertir los ahorros fiscales en actividades generadoras de valor. De esta manera, las PYMES
acogidas al Régimen Simple de Tributación pueden mejorar su competitividad, al ofrecer productos y
servicios a precios más competitivos sin sacrificar su rentabilidad (Porter, 1985). La literatura sobre
estrategia empresarial ha destacado que la reducción de costos fijos y administrativos, incluyendo los
asociados al cumplimiento tributario, puede traducirse en una mayor flexibilidad para ajustar precios,
invertir en innovación o mejorar la calidad del servicio, lo que refuerza la posición competitiva de la
empresa en mercados altamente disputados. En el caso del RST, la eliminación de retenciones en la
fuente, la simplificación de obligaciones formales y la previsibilidad de la carga fiscal anual constituyen
elementos que inciden directamente en la estructura de costos y en el flujo de caja de las PYMES (Teece,
2020).
Por otro lado, esta teoría ofrece un marco analítico para comprender cómo la adopción del Régimen
Simple de Tributación puede fortalecer la competitividad de las PYMES. Al reducir la carga tributaria
y los costos administrativos, las empresas pueden mejorar su estructura de costos, lo que les permite
ofrecer productos y servicios a precios más competitivos. Este ahorro puede ser reinvertido en áreas
clave como la innovación, el desarrollo de nuevos productos o la expansión de mercados, lo cual es
fundamental para mantener y mejorar la posición competitiva de la empresa en su sector (Gupta, 2022).
Los enfoques contemporáneos basados en recursos y capacidades sostienen que la planeación tributaria
puede constituirse en una fuente de ventaja competitiva sostenible cuando permite mejorar la estructura
de costos y liberar recursos estratégicos para actividades generadoras de valor. Al optimizar la carga
tributaria dentro del marco legal, las empresas pueden reforzar su posicionamiento competitivo y
responder con mayor flexibilidad a las condiciones del mercado, lo cual resulta especialmente relevante
para las PYMES del Grupo N. 2 (Barney, 2021; Teece, 2020). En este sentido, la capacidad de una
empresa para diseñar y ejecutar estrategias fiscales coherentes con su modelo de negocio se convierte
en un recurso organizacional específico, difícil de imitar, que puede contribuir a la construcción de
ventajas competitivas sostenibles.
Además, según la teoría de la ventaja competitiva de Porter, las empresas pueden obtener una ventaja
competitiva a través de la diferenciación y el liderazgo en costos. En este sentido, la planeación
tributaria se convierte en un factor diferenciador que permite a las empresas optimizar su estructura de
costos y reinvertir los ahorros fiscales en actividades generadoras de valor. De esta manera, las PYMES
acogidas al Régimen Simple de Tributación pueden mejorar su competitividad, al ofrecer productos y
servicios a precios más competitivos sin sacrificar su rentabilidad (Porter, 1985). La literatura sobre
estrategia empresarial ha destacado que la reducción de costos fijos y administrativos, incluyendo los
asociados al cumplimiento tributario, puede traducirse en una mayor flexibilidad para ajustar precios,
invertir en innovación o mejorar la calidad del servicio, lo que refuerza la posición competitiva de la
empresa en mercados altamente disputados. En el caso del RST, la eliminación de retenciones en la
fuente, la simplificación de obligaciones formales y la previsibilidad de la carga fiscal anual constituyen
elementos que inciden directamente en la estructura de costos y en el flujo de caja de las PYMES (Teece,
2020).
Por otro lado, esta teoría ofrece un marco analítico para comprender cómo la adopción del Régimen
Simple de Tributación puede fortalecer la competitividad de las PYMES. Al reducir la carga tributaria
y los costos administrativos, las empresas pueden mejorar su estructura de costos, lo que les permite
ofrecer productos y servicios a precios más competitivos. Este ahorro puede ser reinvertido en áreas
clave como la innovación, el desarrollo de nuevos productos o la expansión de mercados, lo cual es
fundamental para mantener y mejorar la posición competitiva de la empresa en su sector (Gupta, 2022).
Los enfoques contemporáneos basados en recursos y capacidades sostienen que la planeación tributaria
puede constituirse en una fuente de ventaja competitiva sostenible cuando permite mejorar la estructura
de costos y liberar recursos estratégicos para actividades generadoras de valor. Al optimizar la carga
tributaria dentro del marco legal, las empresas pueden reforzar su posicionamiento competitivo y
responder con mayor flexibilidad a las condiciones del mercado, lo cual resulta especialmente relevante
para las PYMES del Grupo N. 2 (Barney, 2021; Teece, 2020). En este sentido, la capacidad de una
empresa para diseñar y ejecutar estrategias fiscales coherentes con su modelo de negocio se convierte
en un recurso organizacional específico, difícil de imitar, que puede contribuir a la construcción de
ventajas competitivas sostenibles.
pág. 2698
El enfoque de recursos y capacidades, propuesto por Barney (1991), proporciona una base conceptual
sólida para comprender cómo la planeación tributaria puede convertirse en una ventaja competitiva. De
acuerdo con esta teoría, las empresas que desarrollan capacidades superiores en la gestión de sus
recursos fiscales pueden diferenciarse de sus competidores y mejorar su rendimiento financiero. En este
sentido, la planeación tributaria no solo se convierte en un medio para cumplir con las obligaciones
legales, sino también en una estrategia para optimizar la estructura de costos y aumentar la rentabilidad.
La literatura sobre la visión basada en recursos ha señalado que las capacidades relacionadas con el
análisis normativo, la simulación de escenarios tributarios y la articulación entre decisiones fiscales y
decisiones de inversión pueden constituir competencias centrales cuando se integran de manera
sistemática en los procesos de gestión (Barney, 2021; Eisenhardt & Martin, 2000). Para las PYMES,
que suelen depender de asesorías externas y contar con estructuras administrativas reducidas, el
desarrollo de capacidades internas mínimas en planeación tributaria puede marcar una diferencia
significativa en términos de sostenibilidad y crecimiento.
En cuanto a la toma de decisiones estratégicas, los desarrollos recientes en teoría organizacional
destacan que las decisiones empresariales se adoptan bajo condiciones de racionalidad limitada y
entornos altamente inciertos, como los sistemas tributarios sujetos a cambios frecuentes. En este
contexto, la planeación tributaria estratégica permite estructurar decisiones informadas a partir del
análisis anticipado de implicaciones fiscales y financieras, fortaleciendo la capacidad de adaptación de
las empresas frente a cambios regulatorios y económicos (Eisenhardt & Zbaracki, 2020; March, 2021).
La literatura sobre toma de decisiones en contextos de alta incertidumbre subraya que las organizaciones
que incorporan sistemáticamente el análisis tributario en sus procesos de planeación estratégica están
mejor preparadas para enfrentar reformas fiscales, cambios en tarifas o modificaciones en beneficios,
reduciendo la probabilidad de decisiones reactivas y costosas (Eisenhardt & Zbaracki, 2020). En el caso
colombiano, donde la frecuencia de reformas tributarias ha sido elevada en las últimas décadas, la
integración de la planeación fiscal en la estrategia corporativa resulta especialmente crítica para las
PYMES.
Finalmente, es relevante considerar la teoría del ciclo de vida empresarial, que sugiere que las
necesidades y prioridades de una empresa cambian a lo largo de su ciclo de vida.
El enfoque de recursos y capacidades, propuesto por Barney (1991), proporciona una base conceptual
sólida para comprender cómo la planeación tributaria puede convertirse en una ventaja competitiva. De
acuerdo con esta teoría, las empresas que desarrollan capacidades superiores en la gestión de sus
recursos fiscales pueden diferenciarse de sus competidores y mejorar su rendimiento financiero. En este
sentido, la planeación tributaria no solo se convierte en un medio para cumplir con las obligaciones
legales, sino también en una estrategia para optimizar la estructura de costos y aumentar la rentabilidad.
La literatura sobre la visión basada en recursos ha señalado que las capacidades relacionadas con el
análisis normativo, la simulación de escenarios tributarios y la articulación entre decisiones fiscales y
decisiones de inversión pueden constituir competencias centrales cuando se integran de manera
sistemática en los procesos de gestión (Barney, 2021; Eisenhardt & Martin, 2000). Para las PYMES,
que suelen depender de asesorías externas y contar con estructuras administrativas reducidas, el
desarrollo de capacidades internas mínimas en planeación tributaria puede marcar una diferencia
significativa en términos de sostenibilidad y crecimiento.
En cuanto a la toma de decisiones estratégicas, los desarrollos recientes en teoría organizacional
destacan que las decisiones empresariales se adoptan bajo condiciones de racionalidad limitada y
entornos altamente inciertos, como los sistemas tributarios sujetos a cambios frecuentes. En este
contexto, la planeación tributaria estratégica permite estructurar decisiones informadas a partir del
análisis anticipado de implicaciones fiscales y financieras, fortaleciendo la capacidad de adaptación de
las empresas frente a cambios regulatorios y económicos (Eisenhardt & Zbaracki, 2020; March, 2021).
La literatura sobre toma de decisiones en contextos de alta incertidumbre subraya que las organizaciones
que incorporan sistemáticamente el análisis tributario en sus procesos de planeación estratégica están
mejor preparadas para enfrentar reformas fiscales, cambios en tarifas o modificaciones en beneficios,
reduciendo la probabilidad de decisiones reactivas y costosas (Eisenhardt & Zbaracki, 2020). En el caso
colombiano, donde la frecuencia de reformas tributarias ha sido elevada en las últimas décadas, la
integración de la planeación fiscal en la estrategia corporativa resulta especialmente crítica para las
PYMES.
Finalmente, es relevante considerar la teoría del ciclo de vida empresarial, que sugiere que las
necesidades y prioridades de una empresa cambian a lo largo de su ciclo de vida.
pág. 2699
En las etapas tempranas, las PYMES pueden beneficiarse enormemente del Régimen Simple de
Tributación, ya que la reducción de la carga administrativa y tributaria les permite concentrarse en
crecer y consolidarse en el mercado. Sin embargo, a medida que la empresa madura, su estrategia fiscal
debe evolucionar para adaptarse a sus nuevas realidades, lo que podría incluir la reconsideración de su
permanencia en este régimen o la adopción de nuevas prácticas tributarias que se alineen mejor con su
situación financiera y sus objetivos de largo plazo. Para las PYMES del Grupo N. 2, la planeación
tributaria debe ajustarse a estas etapas, proporcionando alivios financieros en fases tempranas y
estrategias más sofisticadas en etapas de consolidación. Esta adaptación dinámica de la gestión fiscal
contribuye a la sostenibilidad, crecimiento y permanencia de las empresas en el largo plazo (Quinn &
Cameron, 2021; Adizes, 2018). Estudios recientes sobre ciclo de vida organizacional han mostrado que
las empresas que revisan periódicamente su estructura tributaria y evalúan la conveniencia de
permanecer en regímenes simplificados o migrar a regímenes generales tienden a presentar trayectorias
de crecimiento más estables y menores niveles de riesgo financiero (Quinn & Cameron, 2021; OECD,
2015).
METODOLOGÍA
La presente investigación adopta un enfoque cualitativo de tipo descriptivo, orientado a comprender en
profundidad las dinámicas, percepciones y prácticas asociadas a la planeación tributaria en el marco del
Régimen Simple de Tributación (RST) como estrategia para la competitividad de las pymes del Grupo
2. Este enfoque resulta pertinente cuando el interés del estudio se centra en interpretar fenómenos
sociales y organizacionales desde la perspectiva de los actores involucrados, considerando el contexto
en el que se desarrollan y los significados que estos atribuyen a sus decisiones y experiencias, tal como
lo plantean Hernández‑Sampieri y Mendoza (2022), quienes destacan que los estudios cualitativos
permiten explorar realidades complejas que no pueden ser reducidas únicamente a mediciones
numéricas.
El diseño metodológico se estructuró a partir de tres herramientas principales: revisión documental,
entrevistas semiestructuradas y análisis comparativo mediante simulaciones tributarias. En primer
lugar, se realizó una revisión exhaustiva de documentos normativos, informes estadísticos de la DIAN,
literatura académica reciente y estudios técnicos relacionados con la planeación tributaria y el Régimen
En las etapas tempranas, las PYMES pueden beneficiarse enormemente del Régimen Simple de
Tributación, ya que la reducción de la carga administrativa y tributaria les permite concentrarse en
crecer y consolidarse en el mercado. Sin embargo, a medida que la empresa madura, su estrategia fiscal
debe evolucionar para adaptarse a sus nuevas realidades, lo que podría incluir la reconsideración de su
permanencia en este régimen o la adopción de nuevas prácticas tributarias que se alineen mejor con su
situación financiera y sus objetivos de largo plazo. Para las PYMES del Grupo N. 2, la planeación
tributaria debe ajustarse a estas etapas, proporcionando alivios financieros en fases tempranas y
estrategias más sofisticadas en etapas de consolidación. Esta adaptación dinámica de la gestión fiscal
contribuye a la sostenibilidad, crecimiento y permanencia de las empresas en el largo plazo (Quinn &
Cameron, 2021; Adizes, 2018). Estudios recientes sobre ciclo de vida organizacional han mostrado que
las empresas que revisan periódicamente su estructura tributaria y evalúan la conveniencia de
permanecer en regímenes simplificados o migrar a regímenes generales tienden a presentar trayectorias
de crecimiento más estables y menores niveles de riesgo financiero (Quinn & Cameron, 2021; OECD,
2015).
METODOLOGÍA
La presente investigación adopta un enfoque cualitativo de tipo descriptivo, orientado a comprender en
profundidad las dinámicas, percepciones y prácticas asociadas a la planeación tributaria en el marco del
Régimen Simple de Tributación (RST) como estrategia para la competitividad de las pymes del Grupo
2. Este enfoque resulta pertinente cuando el interés del estudio se centra en interpretar fenómenos
sociales y organizacionales desde la perspectiva de los actores involucrados, considerando el contexto
en el que se desarrollan y los significados que estos atribuyen a sus decisiones y experiencias, tal como
lo plantean Hernández‑Sampieri y Mendoza (2022), quienes destacan que los estudios cualitativos
permiten explorar realidades complejas que no pueden ser reducidas únicamente a mediciones
numéricas.
El diseño metodológico se estructuró a partir de tres herramientas principales: revisión documental,
entrevistas semiestructuradas y análisis comparativo mediante simulaciones tributarias. En primer
lugar, se realizó una revisión exhaustiva de documentos normativos, informes estadísticos de la DIAN,
literatura académica reciente y estudios técnicos relacionados con la planeación tributaria y el Régimen
pág. 2700
Simple de Tributación. Esta revisión permitió identificar antecedentes, comprender la evolución
normativa y establecer los fundamentos teóricos que sustentan el análisis.
En segundo lugar, se aplicaron entrevistas semiestructuradas, técnica ampliamente utilizada en estudios
cualitativos por su capacidad para profundizar en las percepciones de los participantes sin perder la
estructura analítica requerida. Las entrevistas se dirigieron a dos grupos de informantes clave: i)
funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional (DIAN) seccional Cúcuta, y ii)
contadores públicos pertenecientes a firmas de asesoría tributaria con experiencia en la implementación
del RST. En total, se entrevistaron dos participantes: la DIAN seccional Cúcuta y una firma de
contadores asesores. La selección se realizó mediante un muestreo intencional, considerando su
experiencia profesional, conocimiento técnico y participación directa en procesos de planeación
tributaria. Las entrevistas se desarrollaron con base en una guía flexible que permitió explorar temas
como la percepción del RST, los criterios utilizados para recomendar su adopción, las barreras
identificadas en las pymes y las prácticas de planeación tributaria más frecuentes.
En tercer lugar, se elaboró un análisis comparativo mediante simulaciones tributarias, con el fin de
contrastar la carga fiscal entre el Régimen Ordinario y el Régimen Simple de Tributación para una pyme
del Grupo 2 con ingresos anuales de 20.000 UVT y un margen de utilidad del 15 %. Esta simulación
permitió cuantificar diferencias en la base gravable, tarifas aplicables, beneficios fiscales y carga
tributaria final, aportando evidencia empírica que complementa la información cualitativa obtenida en
las entrevistas y fortaleciendo la triangulación metodológica.
El universo de estudio estuvo conformado por pymes del Grupo 2 —comercio, industria y servicios
técnicos— que cumplen los requisitos para optar por el RST y que enfrentan decisiones estratégicas
relacionadas con su planeación tributaria. Aunque no se aplicaron encuestas cuantitativas, la
información cualitativa obtenida de los actores institucionales y profesionales permitió comprender las
dinámicas reales de adopción del régimen, las dificultades operativas y los criterios técnicos que
orientan la elección del régimen tributario más conveniente.
El análisis de la información se realizó mediante un proceso de codificación temática, que permitió
identificar patrones, categorías y relaciones entre los discursos de los entrevistados, los elementos
normativos y los resultados de la simulación.
Simple de Tributación. Esta revisión permitió identificar antecedentes, comprender la evolución
normativa y establecer los fundamentos teóricos que sustentan el análisis.
En segundo lugar, se aplicaron entrevistas semiestructuradas, técnica ampliamente utilizada en estudios
cualitativos por su capacidad para profundizar en las percepciones de los participantes sin perder la
estructura analítica requerida. Las entrevistas se dirigieron a dos grupos de informantes clave: i)
funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacional (DIAN) seccional Cúcuta, y ii)
contadores públicos pertenecientes a firmas de asesoría tributaria con experiencia en la implementación
del RST. En total, se entrevistaron dos participantes: la DIAN seccional Cúcuta y una firma de
contadores asesores. La selección se realizó mediante un muestreo intencional, considerando su
experiencia profesional, conocimiento técnico y participación directa en procesos de planeación
tributaria. Las entrevistas se desarrollaron con base en una guía flexible que permitió explorar temas
como la percepción del RST, los criterios utilizados para recomendar su adopción, las barreras
identificadas en las pymes y las prácticas de planeación tributaria más frecuentes.
En tercer lugar, se elaboró un análisis comparativo mediante simulaciones tributarias, con el fin de
contrastar la carga fiscal entre el Régimen Ordinario y el Régimen Simple de Tributación para una pyme
del Grupo 2 con ingresos anuales de 20.000 UVT y un margen de utilidad del 15 %. Esta simulación
permitió cuantificar diferencias en la base gravable, tarifas aplicables, beneficios fiscales y carga
tributaria final, aportando evidencia empírica que complementa la información cualitativa obtenida en
las entrevistas y fortaleciendo la triangulación metodológica.
El universo de estudio estuvo conformado por pymes del Grupo 2 —comercio, industria y servicios
técnicos— que cumplen los requisitos para optar por el RST y que enfrentan decisiones estratégicas
relacionadas con su planeación tributaria. Aunque no se aplicaron encuestas cuantitativas, la
información cualitativa obtenida de los actores institucionales y profesionales permitió comprender las
dinámicas reales de adopción del régimen, las dificultades operativas y los criterios técnicos que
orientan la elección del régimen tributario más conveniente.
El análisis de la información se realizó mediante un proceso de codificación temática, que permitió
identificar patrones, categorías y relaciones entre los discursos de los entrevistados, los elementos
normativos y los resultados de la simulación.
pág. 2701
Este procedimiento facilitó la triangulación entre fuentes documentales, testimonios de expertos y datos
derivados de los escenarios comparativos, garantizando la coherencia interna y la validez interpretativa
del estudio, en concordancia con los lineamientos metodológicos planteados por Hernández‑Sampieri
y Mendoza (2022).
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Planeación tributaria
Desde una perspectiva ética y transparente, la planeación tributaria permite que las PYMES seleccionen
el régimen que mejor se ajuste a su realidad económica, sin recurrir a esquemas de elusión. En relación
con una de las preguntas planteadas en la entrevista realizada a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacional DIAN seccional Cúcuta, esta entidad concibe la planeación tributaria como una práctica válida
y lícita siempre que se desarrolle dentro del marco legal vigente, mediante una adecuada interpretación
y aplicación de la normativa fiscal.
La DIAN promueve una planeación sustentada en la transparencia, el respaldo documental y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, rechazando cualquier práctica orientada a la evasión o
elusión de impuestos. En el caso específico del Régimen Simple de Tributación (RST), la entidad
enfatiza que la planeación debe enfocarse en optar por el régimen que realmente corresponda al perfil
económico del contribuyente, cuyo único propósito sea disminuir la carga fiscal.
El Grupo 2 del Régimen Simple de Tributación comprende las actividades comerciales al por mayor y
al detal, así como los servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el
intelectual. Dentro de este grupo se incluyen, entre otros, los electricistas, albañiles, servicios de
construcción, talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos, además de las actividades
industriales, como la agroindustria, minindustria y microindustria. También hacen parte de este grupo
las actividades de telecomunicaciones y, en general, aquellas que no se encuentren clasificadas en los
demás grupos del RST.
Para estos contribuyentes, la tarifa del impuesto se determina con base en los ingresos brutos anuales
expresados en UVT, de la siguiente manera:
Este procedimiento facilitó la triangulación entre fuentes documentales, testimonios de expertos y datos
derivados de los escenarios comparativos, garantizando la coherencia interna y la validez interpretativa
del estudio, en concordancia con los lineamientos metodológicos planteados por Hernández‑Sampieri
y Mendoza (2022).
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
Planeación tributaria
Desde una perspectiva ética y transparente, la planeación tributaria permite que las PYMES seleccionen
el régimen que mejor se ajuste a su realidad económica, sin recurrir a esquemas de elusión. En relación
con una de las preguntas planteadas en la entrevista realizada a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacional DIAN seccional Cúcuta, esta entidad concibe la planeación tributaria como una práctica válida
y lícita siempre que se desarrolle dentro del marco legal vigente, mediante una adecuada interpretación
y aplicación de la normativa fiscal.
La DIAN promueve una planeación sustentada en la transparencia, el respaldo documental y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, rechazando cualquier práctica orientada a la evasión o
elusión de impuestos. En el caso específico del Régimen Simple de Tributación (RST), la entidad
enfatiza que la planeación debe enfocarse en optar por el régimen que realmente corresponda al perfil
económico del contribuyente, cuyo único propósito sea disminuir la carga fiscal.
El Grupo 2 del Régimen Simple de Tributación comprende las actividades comerciales al por mayor y
al detal, así como los servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el
intelectual. Dentro de este grupo se incluyen, entre otros, los electricistas, albañiles, servicios de
construcción, talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos, además de las actividades
industriales, como la agroindustria, minindustria y microindustria. También hacen parte de este grupo
las actividades de telecomunicaciones y, en general, aquellas que no se encuentren clasificadas en los
demás grupos del RST.
Para estos contribuyentes, la tarifa del impuesto se determina con base en los ingresos brutos anuales
expresados en UVT, de la siguiente manera:
pág. 2702
Tabla 1 Tarifa con base en los ingresos brutos
Rango de ingresos Límite en uvt menor Limite en uvt mayor Tarifa
Grupo I 0 6.000 1,6%
Grupo II 6.000 15.000 2,0%
Grupo III 15.000 30.000 3.5%
Grupo IV 30.000 100.000 4.5%
Fuente: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
Con el fin de evaluar la conveniencia del Régimen Simple de Tributación (RST) frente al Régimen
Ordinario, se realizó una simulación para una empresa clasificada en el Grupo 2, correspondiente a
actividades comerciales y de servicios técnicos, con ingresos anuales de 20.000 UVT, equivalentes
aproximadamente a $941.640.000 (UVT 2024). Se asumió un margen de utilidad del 15 %, lo que
implica una estructura de costos y gastos del 85 % de los ingresos.
Los resultados evidencian diferencias significativas en la determinación de la base gravable y en la
carga tributaria final. En el Régimen Ordinario, el impuesto sobre la renta se liquida sobre la utilidad
neta, la cual asciende a $141.246.000, aplicando la tarifa general del 35%, lo que genera un impuesto
de $49.436.100. En contraste, en el Régimen SIMPLE la base gravable corresponde a los ingresos
brutos, sobre los cuales se aplica una tarifa del 3,5% para el rango entre 15.000 y 30.000 UVT,
resultando en un impuesto inicial de $32.957.400.
Tabla 2 Escenario de Planeación: Ordinario vs. SIMPLE
Concepto Régimen Ordinario
(Renta)
Régimen Simple
(Grupo 2)
Ingresos Brutos $941.640.000 $941.640.000
Costos y Gastos (85%) $800.394.000 No deducibles
Renta Líquida / Base $141.246.000 $941.640.000
Tarifa Aplicable 35% (Tarifa General PJ) 3,5%
Impuesto de Renta/SIMPLE $49.436.100 $32.957.400
Descuento aportes Pensión $0 -$12.000.000 (estimado)
Total, Impuesto Neto $49.436.100 $20.957.200
Fuente: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2025
No obstante, el Régimen SIMPLE incorpora un elemento diferenciador relevante: el descuento directo
de los aportes patronales a pensión, estimado en $12.000.000, lo que reduce el impuesto neto a
$20.957.200. En consecuencia, la empresa analizada obtiene un ahorro tributario aproximado de
$28.478.900 frente al Régimen Ordinario, lo que representa una reducción cercana al 57 % de la carga
impositiva.
Tabla 1 Tarifa con base en los ingresos brutos
Rango de ingresos Límite en uvt menor Limite en uvt mayor Tarifa
Grupo I 0 6.000 1,6%
Grupo II 6.000 15.000 2,0%
Grupo III 15.000 30.000 3.5%
Grupo IV 30.000 100.000 4.5%
Fuente: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
Con el fin de evaluar la conveniencia del Régimen Simple de Tributación (RST) frente al Régimen
Ordinario, se realizó una simulación para una empresa clasificada en el Grupo 2, correspondiente a
actividades comerciales y de servicios técnicos, con ingresos anuales de 20.000 UVT, equivalentes
aproximadamente a $941.640.000 (UVT 2024). Se asumió un margen de utilidad del 15 %, lo que
implica una estructura de costos y gastos del 85 % de los ingresos.
Los resultados evidencian diferencias significativas en la determinación de la base gravable y en la
carga tributaria final. En el Régimen Ordinario, el impuesto sobre la renta se liquida sobre la utilidad
neta, la cual asciende a $141.246.000, aplicando la tarifa general del 35%, lo que genera un impuesto
de $49.436.100. En contraste, en el Régimen SIMPLE la base gravable corresponde a los ingresos
brutos, sobre los cuales se aplica una tarifa del 3,5% para el rango entre 15.000 y 30.000 UVT,
resultando en un impuesto inicial de $32.957.400.
Tabla 2 Escenario de Planeación: Ordinario vs. SIMPLE
Concepto Régimen Ordinario
(Renta)
Régimen Simple
(Grupo 2)
Ingresos Brutos $941.640.000 $941.640.000
Costos y Gastos (85%) $800.394.000 No deducibles
Renta Líquida / Base $141.246.000 $941.640.000
Tarifa Aplicable 35% (Tarifa General PJ) 3,5%
Impuesto de Renta/SIMPLE $49.436.100 $32.957.400
Descuento aportes Pensión $0 -$12.000.000 (estimado)
Total, Impuesto Neto $49.436.100 $20.957.200
Fuente: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2025
No obstante, el Régimen SIMPLE incorpora un elemento diferenciador relevante: el descuento directo
de los aportes patronales a pensión, estimado en $12.000.000, lo que reduce el impuesto neto a
$20.957.200. En consecuencia, la empresa analizada obtiene un ahorro tributario aproximado de
$28.478.900 frente al Régimen Ordinario, lo que representa una reducción cercana al 57 % de la carga
impositiva.
pág. 2703
Tabla 2 Comparativo vs resultados
Comparativa Resultado
Impuesto Ordinario $49.436.100
Impuesto SIMPLE $20.957.200
Ahorro Estimado $28.478.900
Fuente: Elaboración propia. 2025.
El análisis demuestra que la elección del régimen tributario no depende únicamente de la tarifa nominal,
sino de la interacción entre la base gravable, la estructura de costos y los beneficios fiscales asociados.
Aunque el Régimen SIMPLE grava los ingresos brutos, la combinación de tarifas reducidas y
descuentos tributarios específicos puede generar una carga efectiva menor para empresas con márgenes
de utilidad moderados. Sin embargo, los resultados también sugieren la existencia de un punto de
equilibrio a partir del cual el Régimen Ordinario puede resultar más conveniente. Empresas con niveles
de costos y gastos significativamente elevados, debidamente soportados, podrían beneficiarse del
Régimen Ordinario al tributar sobre una utilidad reducida o incluso inexistente. En contraste, en el
Régimen SIMPLE la obligación tributaria subsiste aun en escenarios de baja rentabilidad, al estar
determinada sobre las ventas.
Adicionalmente, el Régimen SIMPLE presenta ventajas operativas relevantes, como la eliminación de
las retenciones en la fuente a título de renta e ICA, lo cual mejora el flujo de caja de los contribuyentes.
Asimismo, el descuento del aporte patronal a pensión constituye un incentivo explícito a la
formalización laboral, alineado con los objetivos de política fiscal y social establecidos por el legislador.
Los hallazgos confirman que el Régimen SIMPLE puede ser una herramienta eficiente de planeación
tributaria para empresas del Grupo 2 que presenten ingresos estables, márgenes de utilidad controlados
y estructuras de nómina formalizadas. No obstante, su adopción debe estar precedida de un análisis
técnico que considere la realidad económica del contribuyente, en coherencia con los lineamientos de
la DIAN sobre planeación tributaria lícita, ética y transparente.
Desde la perspectiva de los asesores contables, la planeación tributaria se reconoce como un
componente estratégico fundamental para la sostenibilidad financiera y operativa de las empresas. No
obstante, las firmas de contadores coinciden en señalar que la baja cultura tributaria de los empresarios,
así como el desconocimiento de los beneficios y alcances del Régimen Simple de Tributación (RST),
constituyen barreras críticas para la adopción de esquemas de planeación fiscal adecuados.
Tabla 2 Comparativo vs resultados
Comparativa Resultado
Impuesto Ordinario $49.436.100
Impuesto SIMPLE $20.957.200
Ahorro Estimado $28.478.900
Fuente: Elaboración propia. 2025.
El análisis demuestra que la elección del régimen tributario no depende únicamente de la tarifa nominal,
sino de la interacción entre la base gravable, la estructura de costos y los beneficios fiscales asociados.
Aunque el Régimen SIMPLE grava los ingresos brutos, la combinación de tarifas reducidas y
descuentos tributarios específicos puede generar una carga efectiva menor para empresas con márgenes
de utilidad moderados. Sin embargo, los resultados también sugieren la existencia de un punto de
equilibrio a partir del cual el Régimen Ordinario puede resultar más conveniente. Empresas con niveles
de costos y gastos significativamente elevados, debidamente soportados, podrían beneficiarse del
Régimen Ordinario al tributar sobre una utilidad reducida o incluso inexistente. En contraste, en el
Régimen SIMPLE la obligación tributaria subsiste aun en escenarios de baja rentabilidad, al estar
determinada sobre las ventas.
Adicionalmente, el Régimen SIMPLE presenta ventajas operativas relevantes, como la eliminación de
las retenciones en la fuente a título de renta e ICA, lo cual mejora el flujo de caja de los contribuyentes.
Asimismo, el descuento del aporte patronal a pensión constituye un incentivo explícito a la
formalización laboral, alineado con los objetivos de política fiscal y social establecidos por el legislador.
Los hallazgos confirman que el Régimen SIMPLE puede ser una herramienta eficiente de planeación
tributaria para empresas del Grupo 2 que presenten ingresos estables, márgenes de utilidad controlados
y estructuras de nómina formalizadas. No obstante, su adopción debe estar precedida de un análisis
técnico que considere la realidad económica del contribuyente, en coherencia con los lineamientos de
la DIAN sobre planeación tributaria lícita, ética y transparente.
Desde la perspectiva de los asesores contables, la planeación tributaria se reconoce como un
componente estratégico fundamental para la sostenibilidad financiera y operativa de las empresas. No
obstante, las firmas de contadores coinciden en señalar que la baja cultura tributaria de los empresarios,
así como el desconocimiento de los beneficios y alcances del Régimen Simple de Tributación (RST),
constituyen barreras críticas para la adopción de esquemas de planeación fiscal adecuados.
pág. 2704
Estas limitaciones dificultan la toma de decisiones informadas respecto a la elección del régimen
tributario más conveniente y, en algunos casos, conducen a la permanencia en el Régimen Ordinario
aun cuando el RST podría representar una alternativa más eficiente. En este contexto, los asesores
contables resaltan la necesidad de fortalecer los procesos de acompañamiento, capacitación y
divulgación, con el fin de promover una planeación tributaria alineada con el marco legal y con la
realidad económica de los contribuyentes.
Comportamiento y Adopción del RST
Los hallazgos revelan que el RST ha cumplido un papel fundamental como herramienta de
formalización económica. El diseño del RST está dirigido principalmente a microempresarios y
pequeñas empresas con estructuras simples, ingresos moderados y un adecuado nivel de cumplimiento.
Para acceder al régimen, los contribuyentes deben cumplir con requisitos relacionados con el límite de
ingresos, la consolidación de operaciones y el uso de herramientas tecnológicas como la factura
electrónica y la firma digital.
Desde su implementación en 2019, el Régimen Simple de Tributación ha registrado un crecimiento
sostenido en el número de inscritos. Con corte al 31 de diciembre de 2024, se reportan más de 165.479
inscritos históricos, de los cuales aproximadamente el 45% corresponde a contribuyentes que no
contaban previamente con Registro Único Tributario (RUT). Este resultado evidencia el alcance del
RST como mecanismo de formalización, al incorporar personas naturales y jurídicas que anteriormente
operaban en la informalidad.
A continuación, un análisis detallado del comportamiento histórico de los inscritos en el Régimen
Simple de Tributación (RST) desde su creación en 2019 hasta el corte del 31 de diciembre de 2024,
basado en datos estadísticos reportados por la DIAN.
Estas limitaciones dificultan la toma de decisiones informadas respecto a la elección del régimen
tributario más conveniente y, en algunos casos, conducen a la permanencia en el Régimen Ordinario
aun cuando el RST podría representar una alternativa más eficiente. En este contexto, los asesores
contables resaltan la necesidad de fortalecer los procesos de acompañamiento, capacitación y
divulgación, con el fin de promover una planeación tributaria alineada con el marco legal y con la
realidad económica de los contribuyentes.
Comportamiento y Adopción del RST
Los hallazgos revelan que el RST ha cumplido un papel fundamental como herramienta de
formalización económica. El diseño del RST está dirigido principalmente a microempresarios y
pequeñas empresas con estructuras simples, ingresos moderados y un adecuado nivel de cumplimiento.
Para acceder al régimen, los contribuyentes deben cumplir con requisitos relacionados con el límite de
ingresos, la consolidación de operaciones y el uso de herramientas tecnológicas como la factura
electrónica y la firma digital.
Desde su implementación en 2019, el Régimen Simple de Tributación ha registrado un crecimiento
sostenido en el número de inscritos. Con corte al 31 de diciembre de 2024, se reportan más de 165.479
inscritos históricos, de los cuales aproximadamente el 45% corresponde a contribuyentes que no
contaban previamente con Registro Único Tributario (RUT). Este resultado evidencia el alcance del
RST como mecanismo de formalización, al incorporar personas naturales y jurídicas que anteriormente
operaban en la informalidad.
A continuación, un análisis detallado del comportamiento histórico de los inscritos en el Régimen
Simple de Tributación (RST) desde su creación en 2019 hasta el corte del 31 de diciembre de 2024,
basado en datos estadísticos reportados por la DIAN.
pág. 2705
Figura 1 Comportamiento histórico de inscripción
Nota: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
De acuerdo con el informe del Régimen Simple de Tributación (RST) con corte al 31 de diciembre de
2024, se evidenció que más de 78.435 nuevos contribuyentes inscritos en este régimen no contaban
previamente con el Registro Único Tributario (RUT). Esta cifra representa aproximadamente el 47%
del total de inscritos, lo que indica que una proporción significativa corresponde a nuevos
contribuyentes que ingresaron por primera vez al sistema tributario formal. Este resultado pone de
manifiesto el impacto positivo del RST en los procesos de formalización de personas naturales y
jurídicas en Colombia.
Este comportamiento sugiere que el RST ha logrado atraer a contribuyentes que anteriormente
desarrollaban sus actividades económicas en la informalidad y que, gracias a las facilidades de acceso
y a los beneficios que ofrece el régimen, decidieron regularizar su situación fiscal. Aspectos como la
simplicidad en el proceso de inscripción, las tarifas reducidas y la posibilidad de consolidar varios
impuestos en un solo pago han sido factores determinantes para incentivar la incorporación de estos
nuevos actores al sistema tributario. La formalización de más de 78.475 nuevos contribuyentes
constituye un avance relevante en los esfuerzos del Gobierno Nacional por ampliar la base gravable,
reducir los niveles de informalidad y fortalecer el recaudo fiscal. En este sentido, el hecho de que cerca
del 47% de los inscritos al RST sean nuevos contribuyentes confirma el carácter transformador de este
régimen, el cual no solo simplifica el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino que también
facilita el acceso a beneficios como la seguridad jurídica, los servicios financieros y mayores
oportunidades de crecimiento para pequeños negocios y trabajadores independientes.
5,7%
10,2% 12,2%
20,4%
31,2%
23%
0,0%
5,0%
10,0%
15,0%
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
Comportamiento historico de inscritos RST
2019 2020 2021 2022 2023 2024
Figura 1 Comportamiento histórico de inscripción
Nota: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
De acuerdo con el informe del Régimen Simple de Tributación (RST) con corte al 31 de diciembre de
2024, se evidenció que más de 78.435 nuevos contribuyentes inscritos en este régimen no contaban
previamente con el Registro Único Tributario (RUT). Esta cifra representa aproximadamente el 47%
del total de inscritos, lo que indica que una proporción significativa corresponde a nuevos
contribuyentes que ingresaron por primera vez al sistema tributario formal. Este resultado pone de
manifiesto el impacto positivo del RST en los procesos de formalización de personas naturales y
jurídicas en Colombia.
Este comportamiento sugiere que el RST ha logrado atraer a contribuyentes que anteriormente
desarrollaban sus actividades económicas en la informalidad y que, gracias a las facilidades de acceso
y a los beneficios que ofrece el régimen, decidieron regularizar su situación fiscal. Aspectos como la
simplicidad en el proceso de inscripción, las tarifas reducidas y la posibilidad de consolidar varios
impuestos en un solo pago han sido factores determinantes para incentivar la incorporación de estos
nuevos actores al sistema tributario. La formalización de más de 78.475 nuevos contribuyentes
constituye un avance relevante en los esfuerzos del Gobierno Nacional por ampliar la base gravable,
reducir los niveles de informalidad y fortalecer el recaudo fiscal. En este sentido, el hecho de que cerca
del 47% de los inscritos al RST sean nuevos contribuyentes confirma el carácter transformador de este
régimen, el cual no solo simplifica el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino que también
facilita el acceso a beneficios como la seguridad jurídica, los servicios financieros y mayores
oportunidades de crecimiento para pequeños negocios y trabajadores independientes.
5,7%
10,2% 12,2%
20,4%
31,2%
23%
0,0%
5,0%
10,0%
15,0%
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
Comportamiento historico de inscritos RST
2019 2020 2021 2022 2023 2024
pág. 2706
Actividades económicas con mayor número de inscritos
El análisis de las actividades económicas con mayor número de inscritos al Régimen Simple de
Tributación (RST) permite identificar los sectores productivos en los que este régimen ha tenido una
mayor acogida y ha contribuido de manera más significativa a los procesos de formalización
empresarial. Al corte del 31 de diciembre de 2024, la información reportada por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) evidencia que la participación en el RST se concentra
principalmente en actividades económicas caracterizadas por la presencia de microempresas, pequeños
negocios y profesionales independientes.
Figura 2 Inscritos por Actividad no se si estas graficas se pudieran también insertarle una figura donde
se muestre las actividades.
Nota: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
Por tanto, los resultados reflejan que el comercio, las actividades profesionales, los servicios de salud y
la industria manufacturera lideran la adopción del RST, lo que confirma la efectividad del régimen como
una herramienta para facilitar el cumplimiento tributario en sectores históricamente afectados por altos
niveles de informalidad. No obstante, la menor participación de otras actividades económicas sugiere
la necesidad de fortalecer estrategias de divulgación y acompañamiento que permitan ampliar el alcance
del régimen. De esta manera, el RST se consolida como un instrumento clave para promover la
formalización, diversificar la base tributaria y fortalecer el desarrollo económico en distintos sectores
del país.
0
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
27.875
27.844
17.632
14.485
11.341
11.914
9.698
7.677
7.440
6.558
3.272
3.038
2.999
Actividades económicas con mayor número de inscritos
El análisis de las actividades económicas con mayor número de inscritos al Régimen Simple de
Tributación (RST) permite identificar los sectores productivos en los que este régimen ha tenido una
mayor acogida y ha contribuido de manera más significativa a los procesos de formalización
empresarial. Al corte del 31 de diciembre de 2024, la información reportada por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) evidencia que la participación en el RST se concentra
principalmente en actividades económicas caracterizadas por la presencia de microempresas, pequeños
negocios y profesionales independientes.
Figura 2 Inscritos por Actividad no se si estas graficas se pudieran también insertarle una figura donde
se muestre las actividades.
Nota: Elaboración propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
Por tanto, los resultados reflejan que el comercio, las actividades profesionales, los servicios de salud y
la industria manufacturera lideran la adopción del RST, lo que confirma la efectividad del régimen como
una herramienta para facilitar el cumplimiento tributario en sectores históricamente afectados por altos
niveles de informalidad. No obstante, la menor participación de otras actividades económicas sugiere
la necesidad de fortalecer estrategias de divulgación y acompañamiento que permitan ampliar el alcance
del régimen. De esta manera, el RST se consolida como un instrumento clave para promover la
formalización, diversificar la base tributaria y fortalecer el desarrollo económico en distintos sectores
del país.
0
5.000
10.000
15.000
20.000
25.000
30.000
27.875
27.844
17.632
14.485
11.341
11.914
9.698
7.677
7.440
6.558
3.272
3.038
2.999
pág. 2707
Inscritos al Régimen Simple de Tributación por Departamento
Según estadísticas de la DIAN, los contribuyentes inscritos en el Régimen Simple de Tributación (RST)
en Colombia refleja una fuerte concentración en los principales centros económicos del país. De un
total nacional de 165.479 registros, Bogotá D.C. encabeza la lista con una diferencia considerable al
registrar 56.103 contribuyentes. Muy por detrás aparecen Antioquia, con 22.801 inscritos, y el Valle
del Cauca, con 15.095. Estas tres regiones, junto con departamentos como Atlántico (9.715) y
Cundinamarca (8.738), reúnen la mayor parte de los contribuyentes acogidos a este régimen, lo que
refleja el peso que tienen las zonas urbanas y metropolitanas en los procesos de formalización
empresarial. Por otro lado, en los territorios más apartados o con menor densidad poblacional las cifras
son mucho más bajas. Departamentos como Vaupés (21), Guainía (131), Amazonas (124) y Vichada
(207) presentan una participación mínima dentro del total nacional. Estos datos reflejan que, aunque el
RST ha logrado una adopción importante en las principales ciudades, todavía enfrenta el desafío de
ampliar su alcance hacia las regiones más alejadas del país.
Inscritos al régimen simple de tributación por ciudad 2019-2024.
Figura 4 Inscritos por ciudades
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
A partir del gráfico “R.S.T por ciudades”, se observa que la concentración de contribuyentes inscritos
en el Régimen Simple de Tributación (RST) también presenta una fuerte centralización a nivel urbano,
56.103
14.365
11.151
8.132
5.103
3.817
3.470 2.729
2.191 2.036
1.920
R.S.T por Ciudades
BOGOTA
MEDELLIN
CALI
BARRANQUILLA
CARTAGENA
BUCARMANGA
PEREIRA
IBAGUE
MANIZALES
SANTA MARTHA
CÚCUTA
Inscritos al Régimen Simple de Tributación por Departamento
Según estadísticas de la DIAN, los contribuyentes inscritos en el Régimen Simple de Tributación (RST)
en Colombia refleja una fuerte concentración en los principales centros económicos del país. De un
total nacional de 165.479 registros, Bogotá D.C. encabeza la lista con una diferencia considerable al
registrar 56.103 contribuyentes. Muy por detrás aparecen Antioquia, con 22.801 inscritos, y el Valle
del Cauca, con 15.095. Estas tres regiones, junto con departamentos como Atlántico (9.715) y
Cundinamarca (8.738), reúnen la mayor parte de los contribuyentes acogidos a este régimen, lo que
refleja el peso que tienen las zonas urbanas y metropolitanas en los procesos de formalización
empresarial. Por otro lado, en los territorios más apartados o con menor densidad poblacional las cifras
son mucho más bajas. Departamentos como Vaupés (21), Guainía (131), Amazonas (124) y Vichada
(207) presentan una participación mínima dentro del total nacional. Estos datos reflejan que, aunque el
RST ha logrado una adopción importante en las principales ciudades, todavía enfrenta el desafío de
ampliar su alcance hacia las regiones más alejadas del país.
Inscritos al régimen simple de tributación por ciudad 2019-2024.
Figura 4 Inscritos por ciudades
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
A partir del gráfico “R.S.T por ciudades”, se observa que la concentración de contribuyentes inscritos
en el Régimen Simple de Tributación (RST) también presenta una fuerte centralización a nivel urbano,
56.103
14.365
11.151
8.132
5.103
3.817
3.470 2.729
2.191 2.036
1.920
R.S.T por Ciudades
BOGOTA
MEDELLIN
CALI
BARRANQUILLA
CARTAGENA
BUCARMANGA
PEREIRA
IBAGUE
MANIZALES
SANTA MARTHA
CÚCUTA
pág. 2708
especialmente en las principales ciudades del país. Bogotá lidera ampliamente con 56.103
contribuyentes, lo que representa la mayor participación dentro del total analizado. En segundo lugar,
se encuentra Medellín con 14.365, seguida por Cali con 11.151 y Barranquilla con 8.132. Estas
ciudades, consideradas los principales centros económicos y comerciales de Colombia, concentran una
proporción significativa de los inscritos en este régimen. En un segundo nivel aparecen ciudades como
Cartagena (5.103), Bucaramanga (3.817) y Pereira (3.470), que también muestran una participación
relevante, aunque considerablemente menor en comparación con las primeras. Por su parte, Ibagué
(2.729), Manizales (2.191), Santa Marta (2.036) y Cúcuta (1.920) registran cifras más moderadas dentro
de la distribución. En conjunto, estos datos reflejan que la adopción del RST se concentra
principalmente en las ciudades con mayor dinamismo económico, infraestructura empresarial y
actividad comercial. Esto sugiere que el régimen ha tenido una mayor acogida en los principales centros
urbanos, mientras que en otras ciudades su presencia es más limitada, lo que evidencia la existencia de
diferencias territoriales en los niveles de formalización empresarial
Consolidado por grupo personar naturales 2019-2024
El análisis de los inscritos al Régimen Simple de Tributación (RST) por grupos económicos, desde su
implementación en 2019 hasta el 31 de diciembre
de 2024, evidencia una adopción desigual entre los distintos sectores económicos. En el caso de las
personas naturales, el Grupo 2 concentra el mayor número de inscritos, lo que sugiere que las
actividades comerciales, industriales y de servicios técnicos han encontrado en el RST una alternativa
eficiente para simplificar el cumplimiento tributario.
También se observa una participación relevante en las categorías “3 SIC” y “Otros”, lo que refleja la
incorporación de actividades económicas diversas al régimen. En contraste, los Grupos 1, 3 y 6, así
como la categoría NCP, presentan niveles de inscripción reducidos.
En conjunto, estos resultados confirman que el RST ha tenido mayor acogida en sectores con mayor
dinamismo comercial, aunque persisten retos en términos de difusión y apropiación del régimen en
otros grupos económicos.
especialmente en las principales ciudades del país. Bogotá lidera ampliamente con 56.103
contribuyentes, lo que representa la mayor participación dentro del total analizado. En segundo lugar,
se encuentra Medellín con 14.365, seguida por Cali con 11.151 y Barranquilla con 8.132. Estas
ciudades, consideradas los principales centros económicos y comerciales de Colombia, concentran una
proporción significativa de los inscritos en este régimen. En un segundo nivel aparecen ciudades como
Cartagena (5.103), Bucaramanga (3.817) y Pereira (3.470), que también muestran una participación
relevante, aunque considerablemente menor en comparación con las primeras. Por su parte, Ibagué
(2.729), Manizales (2.191), Santa Marta (2.036) y Cúcuta (1.920) registran cifras más moderadas dentro
de la distribución. En conjunto, estos datos reflejan que la adopción del RST se concentra
principalmente en las ciudades con mayor dinamismo económico, infraestructura empresarial y
actividad comercial. Esto sugiere que el régimen ha tenido una mayor acogida en los principales centros
urbanos, mientras que en otras ciudades su presencia es más limitada, lo que evidencia la existencia de
diferencias territoriales en los niveles de formalización empresarial
Consolidado por grupo personar naturales 2019-2024
El análisis de los inscritos al Régimen Simple de Tributación (RST) por grupos económicos, desde su
implementación en 2019 hasta el 31 de diciembre
de 2024, evidencia una adopción desigual entre los distintos sectores económicos. En el caso de las
personas naturales, el Grupo 2 concentra el mayor número de inscritos, lo que sugiere que las
actividades comerciales, industriales y de servicios técnicos han encontrado en el RST una alternativa
eficiente para simplificar el cumplimiento tributario.
También se observa una participación relevante en las categorías “3 SIC” y “Otros”, lo que refleja la
incorporación de actividades económicas diversas al régimen. En contraste, los Grupos 1, 3 y 6, así
como la categoría NCP, presentan niveles de inscripción reducidos.
En conjunto, estos resultados confirman que el RST ha tenido mayor acogida en sectores con mayor
dinamismo comercial, aunque persisten retos en términos de difusión y apropiación del régimen en
otros grupos económicos.
pág. 2709
Figura 5 Inscritos por grupos Personar Naturales
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024.
Consolidado por grupo personar jurídicas 2019-2024
El consolidado de inscritos al Régimen Simple de Tributación (RST) para personas jurídicas entre 2019
y 2024 evidencia una adopción diferenciada según el grupo económico. El Grupo 2 concentra el mayor
número de inscritos, lo que confirma una mayor acogida del régimen entre empresas dedicadas a
actividades comerciales, industriales y de servicios técnicos. Asimismo, la categoría “3 SIC” y el grupo
“Otros” muestran una participación relevante, reflejando el interés de sectores empresariales diversos
por los beneficios operativos y fiscales del RST.
En contraste, los Grupos 1, 3, 6 y la categoría NCP presentan niveles de inscripción considerablemente
menores, lo que sugiere que la adopción del régimen en personas jurídicas está estrechamente
relacionada con el nivel de formalización, el dinamismo económico y el grado de conocimiento del
régimen.
En conjunto, los resultados indican que el RST ha sido especialmente atractivo para empresas con
estructuras operativas simples y capacidad de adaptación al esquema de tributación sobre ingresos
brutos.
-
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
25.000,00
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 NCP OTROS Grupo 6 3 SIC
1.784,00
21.106,00
4.971,00
165,00
16.702,00
370,00
19.424,00
Inscritos P.N
Figura 5 Inscritos por grupos Personar Naturales
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024.
Consolidado por grupo personar jurídicas 2019-2024
El consolidado de inscritos al Régimen Simple de Tributación (RST) para personas jurídicas entre 2019
y 2024 evidencia una adopción diferenciada según el grupo económico. El Grupo 2 concentra el mayor
número de inscritos, lo que confirma una mayor acogida del régimen entre empresas dedicadas a
actividades comerciales, industriales y de servicios técnicos. Asimismo, la categoría “3 SIC” y el grupo
“Otros” muestran una participación relevante, reflejando el interés de sectores empresariales diversos
por los beneficios operativos y fiscales del RST.
En contraste, los Grupos 1, 3, 6 y la categoría NCP presentan niveles de inscripción considerablemente
menores, lo que sugiere que la adopción del régimen en personas jurídicas está estrechamente
relacionada con el nivel de formalización, el dinamismo económico y el grado de conocimiento del
régimen.
En conjunto, los resultados indican que el RST ha sido especialmente atractivo para empresas con
estructuras operativas simples y capacidad de adaptación al esquema de tributación sobre ingresos
brutos.
-
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
25.000,00
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 NCP OTROS Grupo 6 3 SIC
1.784,00
21.106,00
4.971,00
165,00
16.702,00
370,00
19.424,00
Inscritos P.N
pág. 2710
Figura 6 Inscritos por grupos Personar Jurídicas
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
CONCLUSIONES
De acuerdo al análisis con respecto a la planeación tributaria como un instrumento estratégico mediante
una revisión teórica, normativa y conceptual que incluyó literatura académica, teorías económicas y
documentos institucionales, se identificó que la planeación fiscal es una práctica lícita, necesaria y
respaldada tanto por la DIAN como por la teoría, siempre que se base en la correcta interpretación de
la norma y en la transparencia. Se encontró que, para las PYMES del Grupo 2, la planeación tributaria
permite optimizar la carga fiscal, anticipar impactos regulatorios y fortalecer la sostenibilidad
financiera, evitando decisiones improvisadas y reduciendo la exposición a sanciones o riesgos derivados
de la evasión o elusión.
Así mismo, Se examinó la conveniencia del RST mediante análisis documental, revisión normativa,
entrevistas a funcionarios de la DIAN y contadores, y simulaciones comparativas entre regímenes. Este
proceso permitió comprender la estructura del RST, sus tarifas, beneficios y condiciones de acceso. Se
encontró que el RST es una alternativa fiscalmente eficiente para PYMES con márgenes moderados, al
reducir cargas formales, eliminar retenciones y consolidar tributos en un solo pago. Los resultados
muestran que el régimen genera ahorros tributarios cercanos al 57 % y mejora el flujo de caja.
Total Juridicas
0
10000
20000
30000
40000
50000
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 NCP OTROS 6 3 SIC
2084
48306
7687
55
10141
735
31939
Inscritos P.J
Figura 6 Inscritos por grupos Personar Jurídicas
Fuente: Construcción propia información Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2024
CONCLUSIONES
De acuerdo al análisis con respecto a la planeación tributaria como un instrumento estratégico mediante
una revisión teórica, normativa y conceptual que incluyó literatura académica, teorías económicas y
documentos institucionales, se identificó que la planeación fiscal es una práctica lícita, necesaria y
respaldada tanto por la DIAN como por la teoría, siempre que se base en la correcta interpretación de
la norma y en la transparencia. Se encontró que, para las PYMES del Grupo 2, la planeación tributaria
permite optimizar la carga fiscal, anticipar impactos regulatorios y fortalecer la sostenibilidad
financiera, evitando decisiones improvisadas y reduciendo la exposición a sanciones o riesgos derivados
de la evasión o elusión.
Así mismo, Se examinó la conveniencia del RST mediante análisis documental, revisión normativa,
entrevistas a funcionarios de la DIAN y contadores, y simulaciones comparativas entre regímenes. Este
proceso permitió comprender la estructura del RST, sus tarifas, beneficios y condiciones de acceso. Se
encontró que el RST es una alternativa fiscalmente eficiente para PYMES con márgenes moderados, al
reducir cargas formales, eliminar retenciones y consolidar tributos en un solo pago. Los resultados
muestran que el régimen genera ahorros tributarios cercanos al 57 % y mejora el flujo de caja.
Total Juridicas
0
10000
20000
30000
40000
50000
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 NCP OTROS 6 3 SIC
2084
48306
7687
55
10141
735
31939
Inscritos P.J
pág. 2711
Además, se evidenció que el RST ha impulsado la formalización: al cierre de 2024, el 47 % de los
inscritos eran contribuyentes nuevos sin RUT previo, lo que confirma su atractivo para micro y
pequeños empresarios.
Se identificaron los costos de transacción mediante la aplicación de la teoría institucional y el análisis
de estudios sobre complejidad normativa y cargas administrativas. A través de esta revisión se determinó
que las PYMES enfrentan costos elevados en búsqueda de información, preparación de declaraciones,
supervisión, atención de requerimientos y costos de oportunidad. Se encontró que estos costos son
proporcionalmente más altos para empresas pequeñas y que el RST actúa como un mecanismo
institucional que reduce significativamente estas cargas. La simplificación normativa, la unificación de
tributos y la eliminación de retenciones permiten que las PYMES concentren recursos en actividades
productivas, mejoren su eficiencia operativa y reduzcan la incertidumbre derivada de la inestabilidad
normativa.
Se evaluó el impacto del RST en la competitividad integrando teorías de ventaja competitiva, recursos
y capacidades, y ciclo de vida empresarial, junto con los hallazgos de entrevistas y simulaciones. Este
análisis permitió comprender cómo la reducción de la carga fiscal y administrativa se traduce en mejoras
en la estructura de costos, mayor liquidez y capacidad de reinversión. Se encontró que el RST fortalece
la competitividad al permitir que las PYMES ofrezcan precios más competitivos, inviertan en
innovación y amplíen su presencia en el mercado. Asimismo, se evidenció que la planeación tributaria
dentro del RST puede convertirse en una capacidad organizacional estratégica que genera ventajas
sostenibles, especialmente en empresas en etapas tempranas o de consolidación.
Se exploraron las percepciones de funcionarios de la DIAN y contadores mediante entrevistas
semiestructuradas, lo que permitió obtener una visión cualitativa sobre la implementación del RST y
las prácticas de planeación tributaria. Se encontró que existe consenso en que el régimen es útil,
eficiente y promotor de la formalización, pero también se identificaron barreras como la baja cultura
tributaria, el desconocimiento de los beneficios del régimen y la inestabilidad normativa. Los expertos
coincidieron en que las PYMES deben pasar de decisiones reactivas a modelos de planeación
estructurados, apoyados en asesoría profesional permanente, para aprovechar los incentivos vigentes y
adaptarse a un entorno fiscal cambiante.
Además, se evidenció que el RST ha impulsado la formalización: al cierre de 2024, el 47 % de los
inscritos eran contribuyentes nuevos sin RUT previo, lo que confirma su atractivo para micro y
pequeños empresarios.
Se identificaron los costos de transacción mediante la aplicación de la teoría institucional y el análisis
de estudios sobre complejidad normativa y cargas administrativas. A través de esta revisión se determinó
que las PYMES enfrentan costos elevados en búsqueda de información, preparación de declaraciones,
supervisión, atención de requerimientos y costos de oportunidad. Se encontró que estos costos son
proporcionalmente más altos para empresas pequeñas y que el RST actúa como un mecanismo
institucional que reduce significativamente estas cargas. La simplificación normativa, la unificación de
tributos y la eliminación de retenciones permiten que las PYMES concentren recursos en actividades
productivas, mejoren su eficiencia operativa y reduzcan la incertidumbre derivada de la inestabilidad
normativa.
Se evaluó el impacto del RST en la competitividad integrando teorías de ventaja competitiva, recursos
y capacidades, y ciclo de vida empresarial, junto con los hallazgos de entrevistas y simulaciones. Este
análisis permitió comprender cómo la reducción de la carga fiscal y administrativa se traduce en mejoras
en la estructura de costos, mayor liquidez y capacidad de reinversión. Se encontró que el RST fortalece
la competitividad al permitir que las PYMES ofrezcan precios más competitivos, inviertan en
innovación y amplíen su presencia en el mercado. Asimismo, se evidenció que la planeación tributaria
dentro del RST puede convertirse en una capacidad organizacional estratégica que genera ventajas
sostenibles, especialmente en empresas en etapas tempranas o de consolidación.
Se exploraron las percepciones de funcionarios de la DIAN y contadores mediante entrevistas
semiestructuradas, lo que permitió obtener una visión cualitativa sobre la implementación del RST y
las prácticas de planeación tributaria. Se encontró que existe consenso en que el régimen es útil,
eficiente y promotor de la formalización, pero también se identificaron barreras como la baja cultura
tributaria, el desconocimiento de los beneficios del régimen y la inestabilidad normativa. Los expertos
coincidieron en que las PYMES deben pasar de decisiones reactivas a modelos de planeación
estructurados, apoyados en asesoría profesional permanente, para aprovechar los incentivos vigentes y
adaptarse a un entorno fiscal cambiante.
pág. 2712
La investigación demuestra que la planeación tributaria, articulada con el Régimen Simple de
Tributación, constituye una estrategia efectiva para mejorar la competitividad, la formalización y la
sostenibilidad de las PYMES del Grupo 2 en Colombia. El análisis teórico, normativo y empírico
evidenció que el RST reduce costos de transacción, simplifica el cumplimiento, mejora el flujo de caja
y genera ahorros tributarios significativos. Sin embargo, su efectividad depende de la capacidad de las
empresas para comprender el régimen, recibir asesoría adecuada y adoptar una cultura de cumplimiento.
En conjunto, los hallazgos confirman que el RST es una herramienta valiosa dentro de la planeación
tributaria estratégica, con potencial para fortalecer el tejido empresarial colombiano en un contexto de
alta inestabilidad normativa.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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65(S1), S1–S20.
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Corte Constitucional de Colombia. (2019). Sentencia C‑481 de 2019.
Desai, M. A., & Dharmapala, D. (2006). Corporate tax avoidance and high-powered incentives. Journal
of Financial Economics, 79(1), 145–179.
La investigación demuestra que la planeación tributaria, articulada con el Régimen Simple de
Tributación, constituye una estrategia efectiva para mejorar la competitividad, la formalización y la
sostenibilidad de las PYMES del Grupo 2 en Colombia. El análisis teórico, normativo y empírico
evidenció que el RST reduce costos de transacción, simplifica el cumplimiento, mejora el flujo de caja
y genera ahorros tributarios significativos. Sin embargo, su efectividad depende de la capacidad de las
empresas para comprender el régimen, recibir asesoría adecuada y adoptar una cultura de cumplimiento.
En conjunto, los hallazgos confirman que el RST es una herramienta valiosa dentro de la planeación
tributaria estratégica, con potencial para fortalecer el tejido empresarial colombiano en un contexto de
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pág. 2713
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